ОАО является исполнителем работ в рамках реализации государственного проекта. В связи с этим на основании постановления Правительства РФ ОАО получает субсидии из федерального бюджета от уполномоченного министерства Российской Федерации. Субсидии предоставляются на основании договора после представления отчета о проделанной работе и понесенных в связи с этим затратах

При этом вышеуказанным постановлением Правительства РФ поручено предоставлять ОАО субсидию в размере, не превышающем затраты на организацию и осуществление мероприятий по реализации указанного проекта (в пределах бюджетных ассигнований, предусмотренных указанному министерству).

Учитываются ли в налогооблагаемых доходах по налогу на прибыль ОАО бюджетные средства, получаемые от министерства РФ?

Ответ: Бюджетные средства, получаемые ОАО - исполнителем работ в рамках реализации государственного проекта от министерства РФ в виде субсидии из федерального бюджета на основании договора после представления отчета о проделанной работе и понесенных в связи с этим затратах, учитываются в налогооблагаемых доходах по налогу на прибыль ОАО, так как получаемые бюджетные средства не признаются целевыми: они не поименованы в ст. 251 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) и при этом фактически передаются ОАО в счет оплаты выполненных работ в рамках проекта.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 248 Кодекса к налогооблагаемым доходам в целях гл. 25 Кодекса относятся:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном ст. 249 Кодекса;

- внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 Кодекса.

Доходы, поименованные в ст. 251 Кодекса, в целях налогообложения прибыли не учитываются.

В частности, согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в частности, в виде субсидий бюджетным и автономным учреждениям (то есть не относится к ситуации, изложенной в вопросе по поводу коммерческой организации).

В соответствии с п. 2 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров).

К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц, и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Статьей 6 Бюджетного кодекса РФ определено, что получателями бюджетных средств являются орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств казенное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств от имени публично-правового образования за счет средств соответствующего бюджета, если иное не установлено БК РФ.

Таким образом, денежные средства, полученные коммерческой организацией (ОАО) от министерства в рамках выполнения государственного проекта, не соответствуют перечню целевых средств, о которых идет речь в ст. 251 Кодекса.

Более того, из вопроса следует, что организация не приобретает каких-либо товаров (работ, услуг), для оплаты которых ей необходимы целевые бюджетные средства, а наоборот, сама выполняет работы в рамках определенного проекта. Поэтому получаемые ею из бюджета средства по своему экономическому содержанию представляют собой часть выручки за выполненные работы.

В связи с изложенным получаемые ОАО средства учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Аналогичные ситуация и вывод приведены в п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации".

Позиция об учете в составе доходов организации полученных субсидий также содержится в Определении ВАС РФ от 06.05.2011 N ВАС-1842/11 по делу N А43-40169/2009.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

18.11.2011