Медицинская организация (ООО) имеет обособленные подразделения, у части которых отсутствуют отдельные балансы, расчетные счета, налогооблагаемые доходы (деятельность только в рамках целевого финансирования)

Следует ли ООО при исчислении и уплате налога на прибыль не распределять долю прибыли по тем обособленным подразделениям, которые осуществляют деятельность только в рамках целевого финансирования? Следует ли исчислять и уплачивать налог по подразделениям, у которых отсутствуют отдельные балансы, расчетные счета?

Ответ: При исчислении и уплате налога на прибыль медицинской организацией, имеющей обособленные подразделения, у части которых отсутствуют отдельные балансы, расчетные счета, налогооблагаемые доходы (деятельность только в рамках целевого финансирования), следует распределять долю прибыли по всем обособленным подразделениям, в том числе и по тем, которые осуществляют деятельность только в рамках целевого финансирования, а также по тем, у которых отсутствуют отдельные балансы, расчетные счета, что следует из норм п. 1 ст. 288 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс).

Обоснование: На основании п. 1 ст. 248 Кодекса к налогооблагаемым доходам в целях гл. 25 Кодекса относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (определяемые в порядке, установленном ст. 249 Кодекса) и внереализационные доходы (определяемые в порядке, установленном ст. 250 Кодекса).

Доходы, поименованные в ст. 251 Кодекса, в целях налогообложения прибыли не учитываются.

Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

При наличии обособленных подразделений организация обязана исчислять и уплачивать налог, учитывая особенности, определенные ст. 288 Кодекса.

В частности, согласно п. 1 ст. 288 Кодекса налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса, в целом по налогоплательщику (п. 2 ст. 288 Кодекса).

Организация обязана применять вышеприведенный порядок независимо от наличия или отсутствия у подразделений отдельных балансов, расчетных счетов, доходов и расходов (как учитываемых, так и не учитываемых в целях налогообложения прибыли). Доля прибыли по каждому обособленному подразделению определяется по установленному Кодексом правилу и не зависит от фактического размера налогооблагаемой прибыли (в том числе и отсутствия налогооблагаемой прибыли), приходящейся на это подразделение.

Учитывая изложенное, организации следует при исчислении и уплате налога на прибыль распределять долю прибыли по всем обособленным подразделениям, в том числе и по тем, которые осуществляют деятельность только в рамках целевого финансирования, а также по тем, у которых отсутствуют отдельные балансы, расчетные счета.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

18.11.2011