Предприятие приобрело 10 пылесосов по цене 15 000 руб. за штуку. Пылесосы долго не пользовались спросом. Руководство приняло решение продать их по цене 7000 руб. за штуку

Каков порядок отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль убытка в размере 80 000 руб. и налога на прибыль?

Ответ: В случае когда предприятие приобрело 10 пылесосов по цене 15 000 руб. за штуку, а реализовало их по цене 7000 руб. за штуку, полученный убыток в сумме 80 000 руб. отдельно в налоговой декларации по налогу на прибыль не отражается, сумма налога на прибыль, исчисленного по итогам отчетного (налогового) периода, отражается в строке 180 листа 02 налоговой декларации.

Обоснование: Согласно пп. 3 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.

В свою очередь, п. 2 ст. 268 НК РФ предусмотрено, что, если цена приобретения имущества, указанного в пп. 2, 2.1 и 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.

При этом особый порядок учета убытков от реализации покупных товаров нормами гл. 25 НК РФ и, в частности, ст. 268 НК РФ не установлен. Отсюда можно прийти к выводу, что убытки от реализации покупных товаров учитываются в целях налогообложения прибыли в общем порядке.

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@ (далее - Порядок).

Выручка от реализации покупных товаров отражается по строке 012 Приложения N 1 к листу 02 декларации (п. 6.1 Порядка). В свою очередь, стоимость покупных товаров отражается по строке 030 Приложения N 2 к листу 02 декларации в соответствии с п. 7.1 Порядка.

Расчет суммы расходов, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений, в частности, ст. 268 НК РФ, не предусматривает отражение убытка по торговой деятельности (п. п. 8.1 - 8.8 Порядка, Приложение N 3 к листу 02 декларации).

Следовательно, отдельный расчет убытка, полученного от реализации покупных товаров, и его отражение в декларации не производятся.

Сумма налога на прибыль, исчисленного по итогам отчетного (налогового) периода, указывается по строке 180 листа 02 декларации.

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

21.11.2011