Организация находится на общей системе налогообложения, основной вид деятельности - оптовая торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями. Собственными силами организации планируется проведение работ по демонтажу кабеля внутренней линии электроснабжения (с целью замены)

Правомерно ли учесть затраты по демонтажу кабеля внутренней линии электроснабжения в целях уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций?

Ответ: Расходы по демонтажу (замене) кабеля внутренней линии электроснабжения налогоплательщик вправе учесть при исчислении налога на прибыль в качестве расходов на ремонт. Если демонтаж кабеля осуществляется для установки кабеля с увеличением сечения проводов, то такие работы относятся к реконструкции, а их стоимость погашается путем начисления амортизации.

Обоснование: В соответствии с п. 3.1 Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений, утвержденного Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279 (далее - Положение), ремонт производственных зданий и сооружений представляет собой комплекс технических мероприятий, направленных на поддержание или восстановление первоначальных эксплуатационных качеств как здания и сооружения в целом, так и их отдельных конструкций.

Замена электропроводки (более 10%) относится к Перечню работ по капитальному ремонту зданий и сооружений (Приложение 8 к Положению).

Относительно налогового учета затрат на замену кабеля, включая демонтаж, отметим следующее.

Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Как установлено п. 1 ст. 260 НК РФ, расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Здесь же отметим Постановление ФАС Московского округа от 21.04.2008 N КА-А40/1548-08, где сказано, что работы по замене кабеля не отвечают понятию "модернизация", указанному в п. 2 ст. 257 НК РФ.

Таким образом, расходы на демонтаж, произведенные в рамках работ по замене изношенного кабеля, правомерно могут учитываться в составе расходов на ремонт основных средств.

В заключение заметим, что если демонтаж кабеля осуществляется для установки кабеля с увеличением сечения проводов, то такие работы относятся к реконструкции в соответствии с п. 3.17 Положения, а их стоимость погашается путем начисления амортизации (Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 15.04.2008 N А81-4990/2007).

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

21.11.2011