Основным видом деятельности организации является предоставление санаторно-курортных услуг. Организация применяет общий режим налогообложения. В 2011 г. планируется ввести дополнительный вид деятельности - оказание услуг по предоставлению во временное пользование мест для стоянки автомобилей. В связи с оказанием данного вида услуг у организации возникнут прямые расходы на аренду земельного участка под автостоянку, на заработную плату персоналу, обслуживающему стоянку

1. Обязана ли организация применять в части оказания услуг по предоставлению во временное пользование мест для стоянки автомобилей ЕНВД?

2. Возникает ли необходимость ведения раздельного учета?

3. При условии, что выручка от оказания услуг по предоставлению во временное пользование мест для стоянки автомобилей не будет превышать 5% выручки от реализации, все ли затраты по санаторию должны делиться пропорционально выручке для правильного формирования себестоимости?

Ответ: 1. В случае когда организация, основным видом деятельности которой является предоставление санаторно-курортных услуг, планирует ввести дополнительный вид деятельности - оказание услуг по предоставлению во временное пользование мест для стоянки автомобилей, в отношении деятельности по предоставлению во временное пользование мест для стоянок организация будет являться плательщиком ЕНВД, если на соответствующей территории (территории осуществления деятельности налогоплательщика) нормативно-правовым актом представительного органа введен единый налог на вмененный доход в отношении данного вида деятельности.

2. Организация, совмещающая режим в виде ЕНВД и общую систему налогообложения, обязана вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, относящихся к указанным видам деятельности.

3. Если затраты налогоплательщика невозможно отнести к определенному виду деятельности, то такие затраты должны быть разделены между видами деятельности пропорционально доле доходов по каждому виду деятельности в общем объеме доходов.

Обоснование: 1. В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ предпринимательская деятельность по оказанию услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств может переводиться на уплату единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) при условии, что на территории осуществления деятельности налогоплательщика соответствующим нормативно-правовым актом представительного органа местного самоуправления введена система налогообложения в виде ЕНВД в отношении данного вида деятельности. При этом организацией должны соблюдаться ограничения, установленные п. 2.1, пп. 1, 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ.

2. Исходя из положений п. п. 9, 10 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ организация, совмещающая применение режима ЕНВД и общей системы налогообложения, обязана вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, относящихся к указанным видам деятельности. Отметим, что исполнение указанной обязанности не поставлено в зависимость от объемов выручки, получаемой от осуществления соответствующих видов предпринимательской деятельности.

Таким образом, в случае перевода деятельности по оказанию услуг по предоставлению мест для стоянки автотранспортных средств на уплату ЕНВД организация для правильного исчисления сумм налогов обязана обеспечить раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, относящихся к видам деятельности, облагаемым по разным режимам налогообложения.

3. Как установлено абз. 3, 4 п. 9 ст. 274 НК РФ, расходы плательщика налога на прибыль, одновременно применяющего ЕНВД, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Из приведенной нормы следует, что распределение расходов в указанном порядке производится только по тем расходам, которые невозможно прямо отнести к конкретному виду деятельности (облагаемому по ЕНВД или общей системе налогообложения). Согласно разъяснениям Минфина России (Письмо Минфина России от 17.11.2008 N 03-11-02/130) при совмещении различных режимов налогообложения организациями, являющимися плательщиками ЕНВД, рекомендуется определять доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату единого налога, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений ст. ст. 249, 250 и 251 НК РФ.

Исходя из вышеизложенного считаем, что вне зависимости от объема выручки по ЕНВД в отношении расходов, которые нельзя прямо отнести к определенному виду деятельности, налогоплательщик обязан вести раздельный учет (распределять их) в соответствии с положениями абз. 3, 4 п. 9 ст. 274 НК РФ.

О. Б.Смирнова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

21.11.2011