Организация А выступила поручителем организации Б, которая является заемщиком у организации В. Должник Б не исполнил договорных обязательств, и в силу решения суда сумма долга будет возмещена за счет средств организации-поручителя А. Организация-должник Б признает, что расходы организации-поручителя А возникают вследствие нарушения договорных (долговых) обязательств организацией Б

Вправе ли организация А в целях исчисления налога на прибыль отнести к расходам на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ суммы, уплаченные ею по решению суда в пользу организации-кредитора В?

Ответ: Если организация А выступила поручителем организации Б, которая является заемщиком у организации В, а должник Б не исполнил договорных обязательств и в силу решения суда сумма долга будет возмещена за счет средств организации-поручителя А, то организация А не вправе отнести к расходам суммы, перечисленные поручителем за должника во исполнение его обязательства перед кредитором, поскольку расходы по оплате чужого долга не направлены на получение дохода (не выполняются условия п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Обоснование: Поручительство является одним из возможных способов обеспечения исполнения обязательств на основании п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса РФ.

Согласно ст. 361 ГК РФ по договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части.

В соответствии со ст. 365 ГК РФ к поручителю, исполнившему обязательство, переходят права кредитора по этому обязательству и права, принадлежавшие кредитору как залогодержателю, в том объеме, в котором поручитель удовлетворил требование кредитора.

Поручитель также вправе требовать от должника уплаты процентов на сумму, выплаченную кредитору, и возмещения иных убытков, понесенных в связи с ответственностью за должника (п. 1 ст. 365 ГК РФ).

То есть, после того как поручитель произвел расчеты с кредитором, основной договор не прекращается, но происходит замена лиц: поручитель становится кредитором, в связи с чем у него появляется право истребовать у должника не только уплаченную сумму, но и все дополнительные расходы, связанные с уплатой, а также проценты и иные санкции, прямо установленные гражданским законодательством.

Однако п. 3 ст. 365 ГК РФ установлено, что такое правило действует, если иное не предусмотрено в том числе договором поручителя с должником и не вытекает из отношений между ними. Таким образом, при заключении договора поручительства стороны могут ограничить последующую ответственность должника только суммами, непосредственно уплаченными поручителем.

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Суммы, перечисленные поручителем за должника во исполнение его обязательства перед кредитором, не являются расходом поручителя (как не отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ), поскольку расходы по оплате чужого долга не направлены на получение дохода.

Более того, в силу гражданского законодательства указанные суммы подлежат компенсации должником, при этом полученные от должника суммы в погашение им своей задолженности перед поручителем не являются доходом поручителя в силу положений ст. 41 НК РФ (их получение не приводит к возникновению экономической выгоды).

При наличии вознаграждения за оказание услуг поручительства сумма такого вознаграждения учитывается в составе доходов (ст. 248 НК РФ).

Организация не вправе отнести к расходам суммы, перечисленные поручителем за должника во исполнение его обязательства перед кредитором: пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ в данном случае неприменим.

В ситуации, когда поручительство производится на безвозмездной основе, основания для возникновения объекта налогообложения по налогу на прибыль НК РФ не предусматривает.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

21.11.2011