Вправе ли налоговые органы в порядке ст. 105.15 НК РФ истребовать у налогоплательщика документацию по внешнеторговым сделкам с товарами мировой биржевой торговли, а также сделкам, совершенным с юридическим лицом, зарегистрированным в офшорной зоне (пп. 2, 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ), если стороны данных сделок не являются взаимозависимыми?

Ответ: Исходя из позиции Минфина России, поскольку указанные в п. 1 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ сделки в целях НК РФ приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами, следовательно, положения пп. 2 п. 4 ст. 105.15 НК РФ не могут рассматриваться как освобождающие налогоплательщика от обязанности представлять документацию в отношении внешнеторговых сделок с товарами мировой биржевой торговли и сделок, совершенных с юридическим лицом, зарегистрированным в офшорной зоне. Иную точку зрения налогоплательщику, по всей вероятности, придется отстаивать в судебном порядке.

Обоснование: Пунктом 1 ст. 105.15 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны представлять по требованию федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, документацию относительно конкретной сделки (группы однородных сделок), указанной в требовании.

При этом согласно пп. 2 п. 4 ст. 105.15 НК РФ положения п. 1 ст. 105.15 НК РФ не применяются при осуществлении налогоплательщиком сделок с лицами, с которыми он не является взаимозависимым.

В связи с этим можно утверждать, что термин "приравнивается", используемый в п. 1 ст. 105.14 НК РФ, означает распространение на перечисленные в данном пункте сделки положений НК РФ о сделках между взаимозависимыми лицами, включая необходимость представления документации, предусмотренной ст. 105.15 НК РФ. Это согласуется с положениями п. п. 1 - 3 ст. 105.15 НК РФ, из которых следует, что документация представляется по контролируемым сделкам.

Вместе с тем налоговое законодательство однозначно не определяет, распространяются ли положения пп. 2 п. 4 ст. 105.15 НК РФ на сделки, приравненные к взаимозависимым. В соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

По мнению Минфина России, внешнеторговые сделки, указанные в п. 1 ст. 105.14 НК РФ, приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами, в том числе в целях ст. 105.15 НК РФ, определяющей порядок подготовки и представления документации. Налогоплательщик должен представлять по требованию налогового органа документацию в порядке ст. 105.15 НК РФ в том числе в отношении сделок, предусмотренных п. 1 ст. 105.14 НК РФ (п. 3 Письма Минфина России от 21.10.2013 N 03-01-18/43895, п. 2 Письма Минфина России от 11.02.2013 N 03-01-18/3238, п. 2 Письма Минфина России от 06.02.2013 N 03-01-18/2672).

Положения пп. 2 п. 4 ст. 105.15 НК РФ специалисты финансового ведомства толкуют таким образом, что представление уведомления (ст. 105.16 НК РФ) и документации (ст. 105.15 НК РФ) не требуется в том случае, если сделка не является контролируемой (п. 1 Письма Минфина России от 09.07.2013 N 03-01-18/26632).

Таким образом, исходя из позиции Минфина России, поскольку указанные в п. 1 ст. 105.14 НК РФ сделки в целях НК РФ приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами, следовательно, положения пп. 2 п. 4 ст. 105.15 НК РФ не могут рассматриваться как освобождающие налогоплательщика от обязанности представлять документацию в отношении внешнеторговых сделок с товарами мировой биржевой торговли, а также сделок, совершенных с юридическим лицом, зарегистрированным в офшорной зоне. Иную точку зрения налогоплательщику, по всей вероятности, придется отстаивать в судебном порядке. На сегодняшний день арбитражная практика по рассматриваемому вопросу отсутствует.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

24.03.2014