Некоммерческая организация создана в форме потребительского кооператива. Применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Цель создания - благоустройство территории коттеджного поселка за счет денежных поступлений собственников жилых домов этого поселка

В рамках этой деятельности кооператив от своего имени, но за счет собственников заключает договоры с обслуживающими организациями и индивидуальными предпринимателями на охрану поселка, на вывоз мусора, на ремонт и обслуживание сантехнических и электрических инженерных коммуникаций в местах общего пользования.

В рамках договоров, заключенных от имени кооператива, осуществляет расчеты с энергосбытовыми организациями, предоставляющими услуги собственникам домов.

Имея на балансе генераторную установку, полученную от собственников в качестве паевого взноса, обеспечивает собственников домов электроэнергией в случае ее отключения энергосбытовой организацией. Денежные средства, потраченные на дизельное топливо для работы дизельно-генераторной установки, возмещаются собственниками домов дополнительно по факту расхода топлива.

Считаются ли доходом кооператива поступления от собственников домов, не являющихся членами кооператива? Какие поступления от членов кооператива будут признаваться доходом?

Ответ: Если некоммерческая организация, созданная для целей благоустройства территории коттеджного поселка за счет денежных поступлений собственников жилых домов этого поселка в форме потребительского кооператива, применяет УСН ("доходы минус расходы") и в рамках своей деятельности от своего имени, но за счет собственников заключает договоры с обслуживающими организациями и индивидуальными предпринимателями на охрану поселка, на вывоз мусора, на ремонт и обслуживание сантехнических и электрических инженерных коммуникаций в местах общего пользования, а также осуществляет расчеты с энергосбытовыми организациями, предоставляющими услуги собственникам домов, то суммы членских взносов (на покрытие расходов в рамках устава), поступившие от членов потребительского кооператива, не подлежат включению в состав доходов при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Все остальные поступления от собственников домов, как являющихся членами потребительского кооператива, так и не являющихся таковыми, подлежат включению в налоговую базу при УСН.

Суммы поступлений, полученные по договору комиссии, агентскому договору, а также в счет возмещения произведенных затрат, не подлежат включению в налоговую базу при УСН, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента в соответствии с условиями заключенных договоров.

Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ. В частности, в п. 2 ст. 251 НК РФ указано, что при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления, к которым относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров, а также отчисления на формирование в установленном ст. 324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.

Иными словами, все поступления, которые производятся членами потребительского кооператива в форме членских взносов, не подлежат включению в налоговую базу при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. В случае использования членских взносов не по назначению указанные взносы следует включать в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Данная позиция также выражена в Письме Минфина России от 01.12.2009 N 03-11-06/2/253.

Что касается других платежей, поступающих потребительскому кооперативу, то в соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Таким образом, суммы платежей собственников жилья, как являющихся членами потребительского кооператива, так и не являющихся таковыми, за оказанные жилищно-коммунальные услуги (в том числе за горячую воду и отопление) и на содержание жилого дома, поступающие на счет организации, являются выручкой от реализации работ (услуг) и, соответственно, должны учитываться в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Данная позиция также отражена в Письмах Минфина России от 05.10.2011 N 03-11-06/2/136, от 15.07.2011 N 03-11-11/185. При этом платежи на оплату коммунальных услуг одновременно с отражением их в доходной части потребительского кооператива принимаются к вычету в составе расходов (так как должны быть перечислены соответствующим организациям, оказывающим эти услуги) и тем самым под налогообложение не подпадают (Письмо Минфина России от 16.10.2007 N 03-03-06/4/138).

Однако необходимо отметить, что согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Исходя из изложенного членские взносы, поступающие на счет потребительского кооператива от его членов для осуществления уставной деятельности, не подлежат включению в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Суммы поступлений от лиц, не являющихся членами потребительского кооператива, а также от членов указанного кооператива, не признаваемые членскими взносами, в качестве оплаты за оказанные услуги подлежат включению в налоговую базу по налогу при исчислении УСН. Однако если оказанные услуги были осуществлены в рамках агентского договора (договора комиссии и иных аналогичных договоров), то с учетом положений пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ данные поступления не будут включены в состав доходов.

Н. Г.Тарасова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

23.11.2011