Выездная налоговая проверка организации окончена 16.02.2011. Согласно п. 15 ст. 89 НК РФ в последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке и вручить ее налогоплательщику (его представителю)

Однако указанная справка была вручена налогоплательщику 21.02.2011.

Является ли данный факт существенным условием для признания решения налогового органа, вынесенного по результатам этой проверки, недействительным?

Ответ: Если выездная налоговая проверка организации окончена 16.02.2011, а справка о проведенной проверке вручена налогоплательщику 21.02.2011, то нарушение срока вручения указанной справки не влечет нарушения прав и законных интересов налогоплательщика. Соответственно, факт представления справки о проведенной проверке позже установленного срока не является существенным условием для признания решения налогового органа, вынесенного по результатам этой проверки, недействительным.

Обоснование: Пунктом 8 ст. 89 Налогового кодекса РФ прямо предусмотрено, что справка о проведенной выездной налоговой проверке составляется по окончании проведения налоговой проверки.

В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю. В случае если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте (п. 15 ст. 89 НК РФ).

Согласно п. 14 ст. 101 НК РФ основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом является несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ. Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представлять объяснения. Основаниями для отмены указанного решения налогового органа могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Несвоевременное вручение налоговым органом налогоплательщику справки о проведенной налоговой проверке является нарушением процедуры вручения налогоплательщику документа.

Третий арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 03.07.2009 N А33-2083/2009-03АП-2254/2009 указал, что несвоевременное вручение налоговым органом налогоплательщику справки о проведенной выездной налоговой проверке не является существенным условием процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, повлекшим принятие руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправильного решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Кроме того, нарушение срока вручения указанной справки не влечет нарушение прав и законных интересов налогоплательщика.

М. В.Тележникова

23.11.2011