Организация распределила дивиденды за прошлый год, но учредителю - физическому лицу их не выплатила, поскольку было заключено соглашение о взаимозачете между организацией и учредителем (так как последний является должником организации по договору займа). Нужно ли организации удерживать НДФЛ с дивидендов, которые фактически учредителю не выплачивались?

Ответ: На момент заключения между организацией и учредителем, который является должником организации по договору займа, соглашения о взаимозачете обязательство по выплате учредителю дивидендов прекращается, и, по нашему мнению, эта дата считается датой фактического получения учредителем дохода в виде дивидендов и датой возникновения у организации обязанности исчислить и удержать НДФЛ.

Поскольку при взаимозачете денежные выплаты не производятся, удержание следует производить из любых последующих выплат в денежной форме, осуществляемых в адрес данного физического лица до конца соответствующего года. Если до конца года таких выплат не будет, организация обязана письменно сообщить учредителю и налоговому органу о невозможности удержать налог и сумме налога.

Обоснование: Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в РФ (п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ).

Дивиденды, полученные физическим лицом от российской организации, признаются доходом в целях обложения НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ).

При этом под дивидендами признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим участнику долям пропорционально долям участников в уставном складочном капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ).

В отношении дивидендов налоговая ставка по НДФЛ установлена в размере 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ).

Дата получения дохода по дивидендам определяется как день выплаты дохода (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Поэтому, если организация распределила дивиденды, но не выплатила их учредителю, налогооблагаемый доход не возникает.

Если организация распределила дивиденды в пользу физического лица - учредителя, в то время как это лицо имеет задолженность перед организацией, например по договору займа, то стороны могут прекратить данные обязательства, заключив соглашение о зачете взаимных требований (ст. 410 Гражданского кодекса РФ).

Обязательным условием зачета взаимных требований является их однородность (ст. 410 ГК РФ), то есть предметы данных требований должны быть тождественны. Денежные требования сторон друг к другу являются однородными, поэтому погашение обязательства организации по выплате дивидендов путем зачета в счет встречного обязательства учредителя по договору займа является правомерным.

Таким образом, на дату проведения взаимозачета обязательство организации по выплате дивидендов учредителю прекращается. Следовательно, по нашему мнению, эту дату следует считать датой фактического получения учредителем дохода в виде дивидендов, а также датой возникновения у организации обязанности по исчислению и удержанию из этого дохода НДФЛ по ставке 9%.

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику. При невозможности удержать налог налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). Уплата налога за счет собственных средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).

При взаимозачете денежные средства учредителю не выплачиваются, следовательно, возможность удержать налог в момент зачета у организации отсутствует. При этом исходя из п. п. 4 и 5 ст. 226 НК РФ организация - налоговый агент обязана:

- удержать НДФЛ из любых денежных выплат данному физическому лицу, если таковые будут произведены до конца года. При этом удерживаемая сумма налога не должна превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ);

- при отсутствии дальнейших выплат - письменно сообщить учредителю и в свою налоговую инспекцию о невозможности удержать налог и о его сумме. Данные сведения представляются в ИФНС России в виде справки по форме 2-НДФЛ (Приложение N 1 к Приказу ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@) не позднее одного месяца с даты окончания соответствующего налогового периода, то есть не позднее 31 января следующего года (п. 5 ст. 6.1, п. 5 ст. 226 НК РФ).

Учредитель, с доходов которого не был удержан налог, должен представить в налоговый орган декларацию по НДФЛ и самостоятельно произвести уплату налога (пп. 4 п. 1, п. 3 ст. 228 НК РФ). Декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения доходов (п. 1 ст. 229 НК РФ), а налог уплачивается не позднее 15 июля этого года (п. 4 ст. 228 НК РФ).

О. О.Романов

Группа компаний

"Аналитический Центр"

Е. М.Сигаева

Группа компаний

"Аналитический Центр"

25.03.2014