Коллективным договором установлено, что организация-работодатель оплачивает работнику и членам его семьи стоимость проезда к месту проведения отпуска, причем оплата проезда членов семьи производится независимо от того, являются ли члены семьи работника неработающими. Указанная организация не относится к бюджетным организациям и осуществляет деятельность в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Члены семей не являются работниками данной организации. Может ли организация учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы, понесенные на оплату стоимости проезда работающим членам семьи работника?

Ответ: Если коллективным договором установлено, что организация-работодатель оплачивает работнику и членам его семьи стоимость проезда к месту проведения отпуска, организация не относится к бюджетным организациям и осуществляет деятельность в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, члены семей не являются работниками данной организации, то учитывать расходы на проезд к месту проведения отпуска работающих членов семьи в целях налога на прибыль организация не вправе.

Обоснование: Исходя из норм ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Основываясь на нормах ст. 252 НК РФ, в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Нормами п. 7 ч. 2 ст. 255 НК РФ установлено, что к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством, - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем, - для иных организаций.

Из нормы ч. 8 ст. 325 Трудового кодекса РФ следует, что размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, финансируемых из бюджетов субъектов РФ, устанавливаются органами государственной власти субъектов РФ, в организациях, финансируемых из местных бюджетов, - органами местного самоуправления, у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, - коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.

Минфин России в Письме от 18.11.2009 N 03-04-06-01/300 указал, что расходы на оплату проезда к месту отпуска и обратно работающих членов семьи сотрудника не учитываются в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, организация, оплачивающая стоимость проезда к месту отпуска работающих членов семьи работника, не вправе учесть данные расходы в целях налогообложения налогом на прибыль.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

24.11.2011