Вправе ли организация, осуществляющая деятельность в области тяжелой промышленности, применять льготу по налогу на имущество в отношении отделений электрофильтров - сооружений с расположенным в них специальным оборудованием, к которому относятся, в частности, электрофильтры, высоковольтные подстанции, трансформаторы, шкафы управления, кабели, провода, если указанные отделения электрофильтров находятся на балансе организации в качестве объектов основных средств и принадлежат к линиям электропередачи, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов?

Ответ: Учитывая позицию Минфина России и судебную практику, организация, осуществляющая деятельность в области тяжелой промышленности, вправе применять льготу по налогу на имущество в отношении состоящих на балансе организации в качестве основных средств отделений электрофильтров, если данные объекты представляют собой инженерные сооружения (здания), в которых размещается специальное оборудование, соответствующее примечанию к ОКОФ 11 4521012.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 373 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

В силу п. 11 ст. 381 НК РФ освобождаются от налогообложения организации в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций, утвержден Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504 (далее - Перечень).

Как разъяснено в Письме Минфина России от 22.08.2011 N 03-05-05-01/64, право на налоговую льготу по п. 11 ст. 381 НК РФ предоставляется организациям, на балансе которых учитываются указанные объекты и имущество, входящее в их состав, являющееся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, перечисленные в Перечне, при соблюдении условий, установленных по графе "Примечание" Перечня.

Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 12.07.2011 N 03-05-05-01/54.

В Письме от 06.08.2009 N 03-05-05-01/45 Минфин России разъяснял, что льгота по п. 11 ст. 381 НК РФ применяется в отношении всего имущества, поименованного в соответствующем разделе Перечня, согласно кодам ОКОФ с учетом иерархической структуры кодов (раздел/подраздел/класс/подкласс/вид, если иное не установлено в самом Перечне), а также объектов, поименованных в графе "Примечание" Перечня, вне зависимости от кодов ОКОФ.

Таким образом, исходя из позиции Минфина России, если рассматриваемые отделения электрофильтров - сооружения с расположенным в них специальным оборудованием, к которому относятся, в частности, электрофильтры, высоковольтные подстанции, трансформаторы, шкафы управления, кабели, провода, подпадают под объекты, указанные в Перечне (представляется, что речь идет об ОКОФ 11 4521012 "Здания электрических и тепловых сетей"), и соблюдаются условия, указанные в графе "Примечание" Перечня, организация вправе применять льготу по налогу на имущество, предусмотренную п. 11 ст. 381 НК РФ.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 14.12.2010 N Ф09-10337/10-С3 указал, что льготированию подлежит не только имущество, код которого по ОКОФ непосредственно указан в Перечне, но и имущество, являющееся составной неотъемлемой частью указанного объекта, которое может иметь свой код ОКОФ, независимый от кода ОКОФ основного объекта (сооружения). Такое имущество, являющееся составной частью сложного технологического объекта, поименовано в Перечне по соответствующему коду ОКОФ в графе "Примечание", состав имущественных объектов по которой является закрытым.

В связи с тем что коды объектов основных средств по ОКОФ являются более детализированными, чем указанные в Перечне, определение льготируемого имущества, относящегося к соответствующему разделу Перечня, в случае несовпадения инвентарного кода объекта по ОКОФ с кодом ОКОФ, указанным в Перечне, производится по совпадению фактического наименования имущества с примечаниями Перечня, а также если в соответствии с проектно-сметной документацией на объект данное имущество является неотъемлемой технологической частью объекта, код по ОКОФ которого включен в Перечень, и соответствует основным понятиям, определенным в ОКОФ, и признакам целевого назначения группировок объектов ОКОФ.

Основанием для получения права на применение льготы является наличие у налогоплательщика в качестве основного средства линии электропередачи и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, включенных в Перечень.

Отделения электрофильтров представляют собой инженерные сооружения (здания), в которых размещается специальное оборудование, соответствующее примечанию к ОКОФ 11 4521012.

При таких обстоятельствах суд пришел к выводу о том, что налогоплательщиком правомерно использована предусмотренная п. 11 ст. 381 НК РФ льгота по налогу на имущество организаций в отношении спорных имущественных объектов, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью данных объектов. Несовпадение указанных в инвентаризационных карточках кодов имущества с кодами ОКОФ по Перечню не может являться основанием для отказа организации в использовании льготы по налогу на имущество организаций.

Определением ВАС РФ от 20.06.2011 N ВАС-4052/11 отказано в передаче дела N А76-961/2010-47-22 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного Постановления, что свидетельствует о поддержке ВАС РФ указанной позиции ФАС Уральского округа.

Аналогичная позиция изложена в Постановлениях ФАС Уральского округа от 15.02.2011 N Ф09-353/11-С3, от 13.01.2011 N Ф09-10880/10-С3, от 29.07.2010 N Ф09-5839/10-С3, а также Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2011 N 18АП-4884/2011.

Е. Ю.Сысоева

ООО "Инвестиционно-консалтинговый центр"

24.11.2011