В результате пожара в организации были уничтожены счета-фактуры, однако сохранились счета на предварительную оплату товара (договором предусмотрена 100%-ная предоплата), в которых сумма НДС выделена отдельной строкой. Могут ли данные документы служить основанием для применения налогового вычета по НДС? Факт пожара подтвержден соответствующей справкой МЧС России

Ответ: По нашему мнению и учитывая мнение судов по данному вопросу, налогоплательщик вправе предъявить НДС к налоговому вычету на основании счетов на предварительную оплату, в которых сумма НДС выделена отдельной строкой, в случае если в результате пожара в организации были уничтожены счета-фактуры.

Обоснование: Пунктом 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

На основании п. 1 ст. 173 Кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с гл. 21 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 Кодекса. В силу п. 1 ст. 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм НДС к вычету в порядке, установленном Кодексом.

В соответствии с п. 4 ст. 168 Кодекса в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога на добавленную стоимость (НДС) выделяется отдельной строкой.

Позиция судов по данному вопросу такова:

- налоговое законодательство не содержит запрета на восстановление счетов-фактур путем оформления дубликатов этих документов. Однако восстановленные документы по суммам должны совпадать со спорными счетами-фактурами, содержать реквизиты спорных счетов-фактур и бесспорно подтверждать факт оплаты именно этих счетов-фактур (Постановления ФАС Поволжского округа от 10.08.2009 N А06-2176/08, от 02.04.2008 N А06-577У/06, ФАС Центрального округа от 12.05.2009 N А35-1820/08-С15);

- документальное обоснование права на налоговый вычет сумм НДС, уплаченных контрагентам, при приобретении товаров (работ, услуг) лежит на налогоплательщике. На налогоплательщике лежит обязанность представить документы, обосновывающие заявленный им налоговый вычет. При утрате в результате пожара первичных бухгалтерских документов такими документами могут служить копии счетов-фактур, а также иных документов, подтверждающих сумму НДС, предъявленную к оплате по счетам-фактурам контрагентами общества при расчетах за поставленные товары (работы, услуги) (Постановление ФАС Московского округа от 29.06.2011 по делу N А40-69662/10-76-348).

Таким образом, по нашему мнению и учитывая мнение судов по данному вопросу, налогоплательщик вправе предъявить НДС к налоговому вычету на основании счетов на предварительную оплату, в которых сумма НДС выделена отдельной строкой, в случае если в результате пожара в организации были уничтожены счета-фактуры.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

25.11.2011