Организация А, осуществляющая работы с привлечением работников, работающих вахтовым методом, обратилась к организации Б для предоставления последней своих работников ввиду необходимости проведения работ, для выполнения которых в организации А не имеется работников с соответствующей квалификацией и должностными обязанностями. Данные работники также осуществляют трудовую деятельность вахтовым методом. По договору, заключенному между организациями, работники организации Б получают питание наравне с работниками организации А, расходы на питание компенсируются в размере стоимости фактически потребленной продукции, питание предоставляется в пункте питания (столовой), организованном в вахтовом поселке. Обязана ли в данной ситуации организация А уплачивать суммы ЕНВД ввиду реализации питания работникам сторонней организации, если на территории осуществления деятельности введен ЕНВД в отношении оказания услуг общественного питания?

Ответ: Если организация А, осуществляющая работы с привлечением работников, работающих вахтовым методом, обратилась к организации Б для предоставления последней своих работников ввиду необходимости проведения работ, для выполнения которых в организации А не имеется работников с соответствующей квалификацией и должностными обязанностями, данные работники организации Б также осуществляют трудовую деятельность вахтовым методом и по договору, заключенному между организациями, получают питание наравне с работниками организации А, расходы на питание компенсируются в размере стоимости фактически потребленной продукции, питание предоставляется в пункте питания (столовой), организованном в вахтовом поселке, а на территории осуществления деятельности введен ЕНВД в отношении оказания услуг общественного питания, то организация А не должна уплачивать ЕНВД, так как предоставление питания работникам сторонних организаций ставит своей целью обеспечить нормальные условия труда, а не получить доход.

Обоснование: Нормами п. 1 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Следовательно, ЕНВД может начисляться на те виды деятельности, по отношению к которым применим данный налог в соответствии с нормативными актами органов местного самоуправления.

Из норм абз. 3 п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ следует, что гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Таким образом, предпринимательская деятельность ставит своей целью получение дохода при оказании услуг третьим лицам.

В силу ст. 346.28 НК РФ налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Основываясь на нормах абз. 19 ст. 346.27 НК РФ, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: услуги общественного питания - услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга. К услугам общественного питания не относятся услуги по производству и реализации подакцизных товаров, указанных в пп. 3 и 4 п. 1 ст. 181 НК РФ.

Таким образом, создание организацией условий для потребления произведенной кулинарной продукции является фактом оказания услуг общественного питания, а соответственно, подлежит обложению ЕНВД.

Пунктом 2 ст. 346.29 НК РФ установлено, что налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Таким образом, для начисления сумм по ЕНВД не требуется фактического получения дохода организацией, так как для исчисления суммы налога используется вмененный доход, то есть доход, который организация предположительно должна получить, факт его отсутствия не упраздняет обязанность уплатить ЕНВД.

Нормами п. 3 Правил оказания услуг общественного питания, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 N 1036, установлено, что услуги общественного питания оказываются в ресторанах, кафе, барах, столовых, закусочных и других местах общественного питания, типы которых, а для ресторанов и баров также их классы (люкс, высший, первый) определяются исполнителем в соответствии с государственным стандартом.

Следовательно, реализация произведенной кулинарной продукции в столовой является фактом предоставления услуг общественного питания.

В силу норм абз. 1 п. 6.1 Основных положений о вахтовом методе организации работ, утвержденных Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82, проживающие в вахтовых поселках обеспечиваются транспортным, торгово-бытовым обслуживанием, а также ежедневным трехразовым горячим общественным питанием.

Соответственно, организация несет обязанность, установленную законом, по предоставлению работникам, работающим вахтовым методом, горячего трехразового питания.

При анализе судебной практики можно выделить, что даже при предоставлении питания работникам сторонней организации не возникает обязанности по уплате ЕНВД. Так, ВАС РФ при рассмотрении ситуации, в которой налоговый орган доначислил сумму ЕНВД, посчитав, что предоставление бесплатного питания работникам сторонних организаций влечет обязанность уплатить данный налог, принял сторону организации, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 21.07.2009 N 2799/09 определив: то обстоятельство, что питание предоставлялось и работникам подрядных организаций, привлекаемых для осуществления работ на месторождении, не дает основания считать, что общество осуществляет предпринимательскую деятельность по оказанию услуг общественного питания.

Принимая во внимание позицию ВАС РФ, можно сделать обоснованный вывод, что в данном случае организация А не обязана уплачивать ЕНВД, так как, предоставляя питание работникам сторонних организаций, работающим вахтовым методом, она не ставит своей целью получение прибыли, соответственно, указанная деятельность не является предпринимательской по оказанию услуг общественного питания, подлежащей обложению ЕНВД. Фактически предоставление питания работникам направлено на создание нормальных условий труда, и оснований для уплаты ЕНВД не имеется.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

25.11.2011