Можно ли учитывать при расчете резерва по сомнительным долгам для целей исчисления налога на прибыль аванс поставщику, если товар не был своевременно отгружен?

Ответ: Дебиторская задолженность поставщика, которому был перечислен авансовый платеж, но который не поставил товар в установленный договором срок, не признается сомнительным долгом. Поэтому по такой задолженности возможность создания резерва по сомнительным долгам не предусмотрена. Иную позицию налогоплательщику придется доказывать в суде.

Обоснование: Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам. При этом под сомнительным долгом понимается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (п. п. 1, 3 ст. 266 Налогового кодекса РФ).

До внесения изменений в п. 1 ст. 266 НК РФ Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" сомнительным долгом признавалась любая не погашенная в срок и ничем не обеспеченная задолженность (п. 1 ст. 266 НК РФ (редакция, действовавшая до 01.01.2005), п. 18 ст. 1, п. п. 2, 5 ст. 8 Федерального закона N 58-ФЗ). Таким образом, Федеральным законом N 58-ФЗ были введены ограничения, влекущие изменения понятия сомнительного долга в части состава относящейся к нему дебиторской задолженности.

По мнению Минфина России, поскольку в НК РФ речь идет именно о задолженности, возникшей в связи с реализацией, а не с иными обязанностями контрагента (например, поставить товар), авансы под будущую поставку товара сомнительным долгом не признаются. Соответственно, суммы таких авансов при создании резерва по сомнительным долгам в целях налогообложения не учитываются (п. 3 ст. 266 НК РФ, Письма Минфина России от 30.06.2011 N 07-02-06/115, от 17.06.2009 N 03-03-06/1/398, от 07.10.2005 N 03-03-04/1/257). Такого же мнения придерживаются и суды (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 04.10.2010 N А13-3905/2009, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.11.2009 N 17АП-10336/2009-АК).

В то же время ФАС Северо-Западного округа признал право продавца создавать резерв по сомнительным долгам на сумму задолженности по неполученным авансовым платежам, если покупатель не перечислил ему в предусмотренный договором срок авансовый платеж под предстоящую поставку (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.01.2010 N А56-17668/2009).

А. С.Колосовская

Издательство "Главная книга"

25.11.2011