Физическим лицом в ИФНС России одновременно с декларацией по НДФЛ, в которой заявлены социальные налоговые вычеты, представлено заявление о возврате налога. Через три месяца физическим лицом получено уведомление от ИФНС России о принятом по результатам камеральной проверки решении о подтверждении вычетов с предложением повторно подать заявление о возврате налога. Нужно ли в данной ситуации еще раз подавать заявление?

Ответ: Заявление о возврате налога, поданное физическим лицом в ИФНС России одновременно с декларацией, в которой заявлены налоговые вычеты, при подтверждении налоговым органом факта излишней уплаты налога (отсутствии претензий) подлежит исполнению. Повторно подавать заявление не требуется.

Обоснование: В соответствии с п. 6 ст. 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Вместе с тем согласно п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации", в том случае если на момент подачи заявления о возврате налога наличие переплаты налоговым органом не установлено, срок на возврат налога начинает исчисляться с момента завершения камеральной налоговой проверки либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам ст. 88 НК РФ.

На основании п. 2 ст. 219 НК РФ социальные налоговые вычеты предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода. В целях проверки обоснованности сумм заявленных вычетов и установления факта излишней уплаты налога налоговый орган вправе в трехмесячный срок с даты представления декларации провести камеральную налоговую проверку (п. 2 ст. 87, ст. 88 НК РФ).

При этом ст. 78 НК РФ не определяет момент представления заявления, когда переплата возникает при использовании права на налоговый вычет по НДФЛ. Иными словами, ст. 78 НК РФ не исключает возможности подачи налогоплательщиком заявления о возврате переплаты до окончания камеральной проверки и не указывает на возможность его неисполнения, если оно подано до окончания такой проверки.

Таким образом, заявление о возврате налога, поданное одновременно с декларацией, в которой заявлены налоговые вычеты, при подтверждении налоговым органом факта излишней уплаты налога (отсутствии претензий) подлежит исполнению. Повторно подавать заявление не требуется.

При рассмотрении подобных споров суды приходят к мнению об отсутствии необходимости повторной подачи заявления о возврате налога в том случае, если заявление подано до истечения срока камеральной проверки, в ходе которой устанавливается наличие переплаты (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.06.2011 N А56-48816/2010, ФАС Московского округа от 13.04.2010 N КА-А41/3270-10, ФАС Поволжского округа от 08.04.2010 N А55-14120/2009).

Кроме того, как показывает судебная практика, оставление первоначального заявления о возврате без исполнения и предложение представить повторное заявление в некоторых случаях связаны с тем, что повторное заявление может быть подано уже только за рамками срока, установленного п. 7 ст. 78 НК РФ за обращением о возврате переплаты. Суды и в такой ситуации признают бездействие инспекции незаконным, установив, что первоначальное заявление подано с соблюдением установленного п. 7 ст. 78 НК РФ срока (Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.04.2011 N 18АП-1271/2011).

Дополнительно сообщаем, что в случае подачи повторного заявления в целях ускорения возврата налога месячный срок для возврата исчисляется по первому заявлению при подтверждении переплаты по результатам камеральной проверки (Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.11.2010 N 18АП-10414/2010).

А. В.Зацепин

Издательство "Главная книга"

25.11.2011