По договору с банком помимо вознаграждения за предоставление кредита организация обязана ежемесячно платить комиссию за ведение ссудного счета, установленную в процентах от суммы остатка задолженности по кредиту. Эту комиссию организация целиком учла в налоговых расходах по налогу на прибыль. В ходе выездной налоговой проверки налоговый орган не принял часть расходов, указав на то, что эту комиссию надо было учитывать, применяя норматив ст. 269 НК РФ. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Действия налогового органа, проводившего выездную налоговую проверку, выражающиеся в непринятии расходов по налогу на прибыль на выплату организацией по договору с банком ежемесячной комиссии за ведение ссудного счета, установленную в процентах от суммы остатка задолженности по кредиту, неправомерны. Комиссию за ведение ссудного счета, установленную в процентах от суммы остатка задолженности по кредиту, налогоплательщик вправе целиком учесть в налоговых расходах по налогу на прибыль, не применяя нормативы ст. 269 Налогового кодекса РФ. Такая комиссия не является процентом по долговому обязательству.

Обоснование: В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, начисленных с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Статьей 269 НК РФ определено, что под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

В силу пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, относятся расходы на услуги банков.

Ссудный счет - это счет, на котором банки учитывают предоставление и возврат кредитов. При этом ведение банком ссудного счета при предоставлении кредита является самостоятельной банковской услугой и не относится к долговым обязательствам (п. 1 ст. 819 Гражданского кодекса РФ). А значит, комиссия за ведение ссудного счета, установленная в процентах от суммы остатка задолженности по кредиту, является самостоятельным платежом за предоставленные банковские услуги.

Следовательно, эта комиссия - плата за услуги банка, сопутствующие предоставлению кредита, а не плата за пользование предоставленными денежными средствами. В связи с чем она подлежит включению в состав внереализационных расходов на основании пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ или прочих расходов согласно пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ в полном объеме.

Придерживаются такой позиции и суды (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.06.2009 N А13-9281/2008, ФАС Центрального округа от 13.05.2008 N А64-3694/07-13, ФАС Поволжского округа от 17.03.2009 N А57-22510/2007, ФАС Московского округа от 11.04.2011 N КА-А40/1664-11-2).

Однако существует и противоположная точка зрения, высказываемая специалистами Минфина России. Ведомство считает, что если комиссионное вознаграждение банку выражено в процентах, то его надо учитывать по нормативам, установленным для процентов по кредитам, поскольку процентная комиссия за ведение ссудного счета приравнивается к процентам по долговым обязательствам (Письма от 18.03.2011 N 03-03-06/1/145, от 16.12.2010 N 03-03-06/1/780, от 27.11.2009 N 03-03-06/1/776, от 22.07.2008 N 03-03-06/1/418).

Но, как было отмечено выше, налоговикам такую позицию в суде отстоять не удается.

К тому же следование позиции финансового ведомства может поставить в неравное положение заемщиков, уплачивающих комиссионное вознаграждение в процентах от суммы кредита, и заемщиков, у которых такие же затраты выражены в твердой сумме, которым Минфин России разрешает учесть такие расходы в полной сумме (Письмо Минфина России от 26.01.2011 N 03-03-06/1/26), что недопустимо (п. п. 1, 3 ст. 3 НК РФ).

Конечно, решение о том, как учитывать расходы за услуги банков, организации следует принимать самостоятельно. Но, как видим, отстоять свою позицию в суде организации будет достаточно легко.

А. Н.Краснопеева

Издательство "Главная книга"

28.11.2011