Организация осуществляет один вид деятельности (автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов) и применяет УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"). В январе организацией получен кредит. С 1 апреля организация по данному виду деятельности перешла на уплату ЕНВД (в связи с уменьшением количества автотранспортных средств). Проценты по кредиту уплачены после перехода организации на уплату ЕНВД. В каком порядке в данном случае учитывается сумма процентов по кредиту в целях налогообложения?

Ответ: Если кредит был получен организацией, осуществляющей деятельность по автотранспортным перевозкам пассажиров и грузов, в период применения упрощенной системы налогообложения (январь - март), но проценты по кредиту были уплачены после перехода на уплату единого налога на вмененный доход (после 1 апреля), то сумма процентов по кредиту учитывается в качестве расходов в рамках системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Обоснование: В силу п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы на расходы, которые предусмотрены п. 1 данной статьи Кодекса, при условии соответствия их критериям, установленным п. 1 ст. 252 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Так, под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Исходя из пп. 9 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при исчислении налоговой базы (при определении объекта налогообложения) вправе учесть расходы в виде процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 46 Кодекса.

При этом согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы на оплату процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Поэтому в ситуации, когда кредит получен налогоплательщиком в период применения упрощенной системы налогообложения, но проценты по нему уплачены в период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, указанная сумма процентов по кредиту не может учитываться в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу, рассчитываемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Соответственно, сумму процентов по кредиту, которая будет начислена налогоплательщиком в дальнейшем, в период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход следует относить уже к расходам, связанным с применением именно единого налога на вмененный доход, а не упрощенной системы налогообложения.

М. С.Скиба

Главный специалист-эксперт

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

28.11.2011