Организация, осуществляющая расходы на научные исследования, установила в своей учетной политике применение нелинейного метода амортизации и применяет к нормам амортизации повышающие коэффициенты

Должна ли организация в целях исчисления налога на прибыль формировать подгруппу в составе амортизационной группы и вести учет таких амортизационных групп и подгрупп отдельно?

Ответ: С 01.01.2012 организация, осуществляющая расходы на научные исследования, установившая в своей учетной политике применение нелинейного метода амортизации и применяющая к нормам амортизации повышающие коэффициенты, должна в целях исчисления налога на прибыль формировать подгруппу в составе амортизационной группы и вести учет таких амортизационных групп и подгрупп отдельно.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 262 Налогового кодекса РФ расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике".

Согласно п. 2 ст. 262 НК РФ расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

В силу п. 13 ст. 258 НК РФ, если организация, установившая в своей учетной политике применение нелинейного метода амортизации, применяет к нормам амортизации повышающие (понижающие) коэффициенты в соответствии со ст. 259.3 НК РФ, объекты амортизируемого имущества, к которым применяются такие коэффициенты, формируют подгруппу в составе амортизационной группы и учет таких амортизационных групп и подгрупп ведется отдельно.

Исходя из вышеизложенных норм организация, осуществляющая расходы на научные исследования, установившая в своей учетной политике применение нелинейного метода амортизации и применяющая к нормам амортизации повышающие коэффициенты, не формирует подгруппу в составе амортизационной группы и учет таких амортизационных групп и подгрупп отдельно.

Однако п. 2 ст. 2 Федерального закона от 07.06.2011 N 132-ФЗ "О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 132-ФЗ) в абз. 1 п. 13 ст. 258 НК РФ первое предложение изложено в новой редакции, а именно: если организация, установившая в своей учетной политике применение нелинейного метода амортизации, применяет к нормам амортизации повышающие (понижающие) коэффициенты в соответствии со ст. 259.3 НК РФ и (или) осуществляет расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, предусмотренные пп. 1 п. 2 ст. 262 НК РФ, объекты амортизируемого имущества, к которым применяются такие коэффициенты, а также объекты амортизируемого имущества, используемые для выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, формируют подгруппу в составе амортизационной группы и учет таких амортизационных групп и подгрупп ведется отдельно.

Согласно п. 1 ст. 4 Закона N 132-ФЗ данный Закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением положений, для которых настоящей статьей установлены иные сроки вступления их в силу (опубликован в "Российской газете" 08.06.2011).

Следовательно, начало действия документа - с 01.01.2012.

Таким образом, с 01.01.2012 организация, осуществляющая расходы на научные исследования, установившая в своей учетной политике применение нелинейного метода амортизации и применяющая к нормам амортизации повышающие коэффициенты, должна формировать подгруппу в составе амортизационной группы и вести учет таких амортизационных групп и подгрупп отдельно.

Дополнительно отметим, что, как разъяснил Минфин России в Письме от 17.08.2011 N 03-03-06/1/495, суммы расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, в том числе не давшие положительного результата, по перечню, предусмотренному п. 7 ст. 262 НК РФ, начатые до 01.01.2012, включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 в порядке, действовавшем в 2011 г.

В отношении признания иных затрат на НИОКР переходных положений НК РФ не установлено.

Вместе с тем, основываясь на вышеизложенном, Минфин России полагает, что затраты на НИОКР, завершенные в 2011 г., в части, не учтенной в целях налогообложения в 2011 г., следует включать в состав расходов в 2012 г. в порядке, действовавшем в 2011 г.

Расходы на НИОКР, начатые до 01.01.2012 и завершенные в 2012 г., по мнению Минфина России, могут быть учтены в том отчетном (налоговом) периоде 2012 г., в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), если иное не предусмотрено ст. 262 НК РФ, при условии ведения налогового учета расходов на НИОКР в соответствии с их классификацией и порядком, действующими с 01.01.2012.

Е. Ю.Сысоева

ООО "Инвестиционно-консалтинговый центр"

29.11.2011