В декабре 2010 г. организация приобрела товар (автомобиль) у организации, являющейся плательщиком НДС. В том же периоде товар был перепродан организации, не являющейся плательщиком НДС. Автомобиль сломался, находясь на гарантии, и его собираются возвратить в ноябре 2011 г. Как документально оформить и отразить в налоговом учете (при исчислении НДС и налога на прибыль) возврат товара (на гарантии) от покупателя?

Ответ: Если в декабре 2010 г. организация приобрела товар (автомобиль) у организации, являющейся плательщиком НДС, и в том же периоде товар был перепродан организации, не являющейся плательщиком НДС, а автомобиль сломался, находясь на гарантии, и покупатель собирается вернуть его в ноябре 2011 г., то в данном случае организация вправе принять НДС к вычету при возврате автомобиля на основании своего счета-фактуры, выставленного покупателю при реализации автомобиля, после отражения в учете соответствующих операций по корректировке, но не позднее одного года с момента возврата.

В случае если возвращенный продавцу товар в дальнейшем не используется им для осуществления операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость, то суммы налога, принятые к вычету при приобретении товаров, использованных для производства и (или) реализации возвращенных товаров, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в том налоговом периоде, в котором возвращенные товары продавцом приняты к учету. При этом регистрация счетов-фактур в книге продаж при восстановлении указанных сумм налога производится в порядке, установленном в п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила).

По мнению компетентных органов, возврат некачественного товара на основании п. 2 ст. 475 Гражданского кодекса РФ и, соответственно, отказ покупателя от исполнения договора купли-продажи приводят к искажению налоговой базы по налогу на прибыль того периода, когда продавец признал реализацию некачественного товара для целей налогообложения.

Если указанное искажение не привело к занижению налога на прибыль, то при возврате покупателем некачественного товара в налоговом учете текущего периода стоимость указанного товара, по которой он учитывался на дату реализации, следует отразить в составе доходов прошлых лет, выявленных в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ). В то же время в составе внереализационных расходов отчетного (налогового) периода, в котором произошел отказ покупателя от исполнения договорных обязательств, сумма возвращенной покупателю платы за поставленный некачественный товар отражается как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:

- отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

- потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

Налог на добавленную стоимость

Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них подлежат вычетам.

Вычеты сумм НДС, указанных в п. 5 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Прежде всего, отметим, что, по мнению компетентных ведомств, вычет НДС при возврате товара покупателем, являющимся налогоплательщиком НДС, в том числе некачественного товара, право собственности на который перешло к покупателю, осуществляется на основании счета-фактуры покупателя, выставленного в адрес продавца (п. 1 Письма Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29 (направлено Письмом ФНС России от 23.03.2007 N ММ-6-03/233@), Письмо УФНС России по г. Москве от 10.09.2007 N 19-11/085977). Данный порядок признан соответствующим нормам НК РФ в Решениях ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11, от 30.09.2008 N 11461/08.

Кроме того, в случае если возвращенный продавцу товар в дальнейшем не используется им для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость, то суммы налога, принятые к вычету при приобретении товаров, использованных для производства и (или) реализации возвращенных товаров, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в том налоговом периоде, в котором возвращенные товары продавцом приняты к учету. При этом регистрация счетов-фактур в книге продаж при восстановлении указанных сумм налога производится в порядке, установленном в п. 16 Правил.

В то же время при возврате лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, товаров, право собственности на которые перешло к покупателю, сумма НДС подлежит вычету на основании счета-фактуры продавца, выставленного при отгрузке товаров покупателю. При этом указанный счет-фактура, ранее зарегистрированный продавцом в книге продаж, регистрируется в книге покупок продавца в части стоимости возвращенных товаров по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ (п. 3 Письма Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29 (направлено Письмом ФНС России от 23.03.2007 N ММ-6-03/233@)).

Таким образом, в данном случае организация вправе принять НДС к вычету при возврате автомобиля на основании своего счета-фактуры, выставленного покупателю при реализации автомобиля, после отражения в учете соответствующих операций по корректировке, но не позднее одного года с момента возврата (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). При этом, когда допущенные ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, привели к излишней уплате налога, налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения) (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).

По мнению контролирующих органов, возврат некачественного товара на основании п. 2 ст. 475 ГК РФ и, соответственно, отказ покупателя от исполнения договора купли-продажи приводят к искажению налоговой базы того периода, когда продавец признал реализацию некачественного товара для целей налогообложения (Письма Минфина России от 03.06.2010 N 03-03-06/1/378, от 02.06.2010 N 03-03-06/1/370, от 05.02.2010 N 03-03-06/1/51). Соответственно, если указанное искажение не привело к занижению налога на прибыль, то при возврате покупателем некачественного товара в налоговом учете текущего периода стоимость указанного товара, по которой он учитывался на дату реализации, следует отразить в составе доходов прошлых лет, выявленных в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ч. 2 ст. 250 НК РФ). В то же время в составе внереализационных расходов отчетного (налогового) периода, в котором произошел отказ покупателя от исполнения договорных обязательств (п. 2 ст. 475 ГК РФ), сумма возвращенной покупателю платы за поставленный некачественный товар отражается как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Л. А.Бамбина

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

Е. В.Фещенко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

30.11.2011