Каким образом несовершеннолетний ребенок должен уплатить НДФЛ с дохода, полученного им от продажи принадлежащей ему 1/5 доли в праве собственности на квартиру (в собственности находилась 2 года)? Может ли он не представлять декларацию по форме 3-НДФЛ?

Ответ: Несовершеннолетний ребенок должен уплатить НДФЛ с дохода, полученного от продажи принадлежащей ему доли квартиры, через своего законного представителя, также законный представитель должен подать за ребенка декларацию по форме 3-НДФЛ.

Обоснование: В соответствии со ст. 207 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Если срок нахождения физического лица на территории Российской Федерации в течение 12 месяцев, предшествующих дате фактического получения дохода, будет составлять менее 183 дней, лицо не признается налоговым резидентом Российской Федерации и его доходы от источников в Российской Федерации на основании п. 3 ст. 224 Кодекса подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 30 процентов.

Согласно положениям пп. 2 п. 1 и п. 2 ст. 228 Кодекса налогоплательщики - физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет. Исключение составляют случаи, предусмотренные п. 17.1 ст. 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В соответствии с п. 1 ст. 229 Кодекса физические лица, получившие доходы от продажи имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом на основании п. 4 ст. 228 Кодекса общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как указано в Постановлении Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П, несовершеннолетние дети, неся бремя уплаты налогов как сособственники, не могут рассматриваться как полностью самостоятельные субъекты налоговых правоотношений, возникающих при применении указанных положений Кодекса, поскольку они в силу закона не могут совершать самостоятельно юридически значимые действия в отношении недвижимости и в связи с этим в полной мере являться самостоятельными плательщиками НДФЛ.

На основании п. 1 ст. 26 Кодекса налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя. Законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 27 Кодекса).

Не допускается совершение через представителя сделки, которая по своему характеру может быть совершена только лично, а равно других сделок, указанных в федеральном законе (п. 4 ст. 182 Гражданского кодекса РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 28 ГК РФ сделки в отношении объектов недвижимости от имени несовершеннолетних, не достигших 14 лет, могут совершать только их родители, усыновители или опекуны.

Согласно ст. 26 ГК РФ несовершеннолетние в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет совершают сделки в отношении объектов недвижимости с письменного согласия своих законных представителей - родителей, усыновителей или попечителя.

Учитывая изложенное, законный представитель несовершеннолетнего должен представить в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, а также произвести уплату налога в законодательно установленные сроки.

Т. А.Савина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

01.12.2011