В организацию в 2011 г. принят новый работник пенсионного возраста с окладом 8000 руб. С предыдущего места работы, откуда он уходил на пенсию, была представлена справка о заработной плате за 2009 - 2010 гг. в размере по 532 500 руб. за каждый год, то есть получается, что он был высокооплачиваемым работником со средней зарплатой 44 375 руб. в месяц. Теперь за 3 дня больничного ему положено заплатить за счет нового работодателя сумму, соизмеримую с его зарплатой за полмесяца работы. Вправе ли организация оплатить работнику больничный лист в таком размере и признать эти затраты при налогообложении прибыли?

Ответ: Организация обязана выплатить своему работнику пособие по временной нетрудоспособности исходя из его заработной платы за предыдущие два года. При этом размер действующего оклада не влияет на порядок расчета данного пособия.

Пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет средств работодателя, в полном объеме учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Обоснование: С 1 января 2011 г. изменился порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности. Так, с указанной даты пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ)). В средний заработок, исходя из которого исчисляется данное пособие, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в Фонд социального страхования РФ. При этом средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную предельную величину базы для начисления страховых взносов (ч. 2, 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Таким образом, размер пособия по временной нетрудоспособности, начисленного в 2011 г., не зависит от размера заработной платы, подлежащей выплате в текущем году, то есть в году наступления временной нетрудоспособности. Его размер зависит от заработной платы, начисленной в предыдущие два календарных года, с которой были начислены страховые взносы в Фонд социального страхования РФ. Следовательно, организация обязана выплатить пособие по временной нетрудоспособности исходя из заработной платы, выплаченной предыдущим работодателем, несмотря на то, что она значительно превышает размер действующего оклада.

Согласно п. 1 ч. 2 ст. 3 данного Закона по общему правилу пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств страхователя (работодателя), а за остальной период начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности - за счет средств бюджета ФСС РФ.

Однако, как было отмечено выше, в расчет пособия по временной нетрудоспособности заработную плату за 2009 - 2010 гг. необходимо брать в размере, не превышающем 415 000 руб. за каждый календарный год (ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"). И именно такая сумма должна быть указана в справке о сумме заработной платы, иных выплат и вознаграждений, на которую были начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, за два календарных года, предшествующих году прекращения работы (службы, иной деятельности) или году обращения за справкой, и текущий календарный год (Приказ Минздравсоцразвития России от 17.01.2011 N 4н).

Таким образом, организация выплачивает пособие по временной нетрудоспособности за первые три дня в размере 3411 руб. (415 000 руб. x 2 года / 730 дн. x 3 дн.).

Налог на прибыль

Расходы работодателя по выплате в соответствии с законодательством РФ пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Законом N 255-ФЗ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Следовательно, организация при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль вправе учесть в расходах пособие по временной нетрудоспособности в размере 3411 руб., так как оно начислено в таком размере в полном соответствии с законодательством РФ.

А. О.Здоровенко

ООО "АЗъ - Консультант"

02.12.2011