Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Один из осуществляемых ею видов деятельности поименован в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ). По итогам I квартала льготируемый вид деятельности являлся основным (ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ), в связи с чем организация применяла пониженные тарифы страховых взносов, установленные ч. 3.2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ. Но по итогам полугодия он перестал отвечать условиям признания его основным. Организация восстановила и уплатила в бюджет Пенсионного фонда РФ сумму страховых взносов, а также уплатила пени. По итогам 9 месяцев доля доходов от льготируемого вида деятельности опять составила более чем 70%, в связи с чем организация имеет право уплачивать страховые взносы по пониженным ставкам начиная с 1 января текущего года

Будут ли уплаченные организацией пени считаться излишне взысканными? Если да, то в каком порядке производится их зачет или возврат?

Ответ: Если организация в течение одного расчетного периода и потеряла право на применение пониженных страховых тарифов, и приобрела его снова, то пени, добровольно уплаченные ею в соответствии с ч. 1.4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), следует признать не излишне взысканными, а излишне уплаченными. Зачет или возврат излишне уплаченных сумм пени производится в порядке, предусмотренном ст. 26 Закона N 212-ФЗ.

Обоснование: Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и осуществляющие виды деятельности, указанные в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, могут уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд РФ по пониженным страховым тарифам. Условием применения пониженных страховых тарифов является признание льготируемого вида деятельности основным. Для признания вида экономической деятельности основным видом экономической деятельности необходимо, чтобы доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляла не менее 70% в общем объеме доходов.

Если по итогам отчетного (расчетного) периода доля доходов от льготируемого вида деятельности составит менее 70%, то организация с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие, лишается права на применение пониженных страховых тарифов, установленных ч. 3.2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ.

Так как по итогам полугодия у организации не выполняется требование о минимальной доле дохода, то она производит перерасчет страховых взносов в Пенсионный фонд РФ по общему страховому тарифу (п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ) с начала отчетного периода, то есть с 1 января текущего года. Кроме этого, организация уплачивает еще и пени.

Но Закон N 212-ФЗ не содержит запрета на возможность повторного применения пониженных тарифов страховых взносов в течение одного расчетного периода. Как это, например, предусмотрено для применения упрощенной системы налогообложения. Организация проверяет соответствие уровня дохода от льготируемого вида деятельности по итогам каждого отчетного периода, а затем и расчетного. Если впоследствии условие о доле доходов будет снова выполняться, то организация сможет опять применить пониженный страховой тариф. Причем применять она его будет к выплатам, произведенным с начала отчетного (расчетного) периода, то есть опять с 1 января текущего года.

Следовательно, нет оснований и начислять пени (ч. 1 ст. 25 Закона N 212-ФЗ). В связи с этим пени, уплаченные организацией по итогам полугодия, следует признать излишне уплаченными, несмотря на то, что законодатель предписывает взыскать соответствующую сумму пеней.

Полагаем, что в данном контексте пени, подлежащие взысканию в связи с потерей права на применение пониженных страховых тарифов, не соответствуют критерию излишне взысканных, предусмотренных ст. 19 Закона N 212-ФЗ, в случае их добровольной уплаты.

Таким образом, возврат или зачет таких сумм пеней производится в порядке, предусмотренном ст. 26 Закона N 212-ФЗ. Зачет в счет предстоящих платежей страховых взносов суммы излишне уплаченных пеней может производиться по решению органа контроля за уплатой страховых взносов самостоятельно либо по заявлению организации (ч. 6, 24 ст. 26 Закона N 212-ФЗ). Возврат производится только по письменному заявлению. При этом если возврат не будет произведен в течение одного месяца со дня получения такого заявления, то возврат суммы излишне уплаченных пеней производится с начислением процентов (ч. 11, 17, 24 ст. 26 Закона N 212-ФЗ).

А. О.Здоровенко

ООО "АЗъ - Консультант"

02.12.2011