Российская организация (комиссионер) по договору с иностранной компанией (комитентом) обязуется реализовать на территории РФ товары иностранной компании. В соответствии с контрактом все расходы комиссионера покрываются за счет его вознаграждения и отдельно не компенсируются

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика, в частности, в виде сумм таможенных пошлин и сборов, начисленных в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ. К расходам, не учитываемым для целей налогообложения прибыли, указанным в ст. 270 НК РФ, относятся денежные средства в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

В связи с изложенным вправе ли комиссионер включить расходы по уплате таможенных пошлин и сборов при исчислении налога на прибыль, учитывая положения п. 9 ст. 270 НК РФ?

Ответ: В случае если комиссионер по договору обязуется реализовать на территории РФ товары иностранного комитента и в соответствии с контрактом все расходы комиссионера покрываются за счет его вознаграждения и отдельно не компенсируются, то, поскольку комиссионер осуществляет расходы, соответствующие требованиям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, которые не возмещаются комитентом и, соответственно, не отражаются в налоговом учете комитента, комиссионер на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ вправе включить расходы по уплате таможенных пошлин и сборов при исчислении налога на прибыль.

Обоснование: На основании ст. 1001 Гражданского кодекса РФ комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.

Согласно п. 9 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером за комитента, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера в соответствии с условиями заключенных договоров.

Минфин России в Письме от 13.07.2010 N 03-03-06/1/458 отмечает, что НК РФ предусмотрен порядок учета расходов комиссионера по договору комиссии, в соответствии с которым расходы, которые комиссионер совершил в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, если такие затраты подлежат включению в состав расходов комитента, не учитываются в составе расходов комиссионера. В случае если комиссионер осуществляет расходы, соответствующие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, которые в соответствии с ГК РФ не возмещаются комитентом и, соответственно, не отражаются в налоговом учете комитента, то он вправе включить указанные расходы в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли.

Аналогичная позиция высказана и в Письме Минфина России от 30.10.2009 N 03-03-06/1/712.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ суммы таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Учитывая изложенное, в рассматриваемом случае комиссионер вправе включить расходы по уплате таможенных пошлин и сборов при исчислении налога на прибыль.

П. С.Долгополов

Юридическая компания "Юново"

03.12.2011