Организация импортирует товары из Республики Беларусь. Транспортировку осуществляет сторонняя российская организация, с которой заключен отдельный договор. Должна ли организация-импортер в указанной ситуации включать стоимость транспортировки, уплаченную перевозчику, в налоговую базу по НДС?

Ответ: Стоимость услуг по транспортировке товаров, ввозимых на территорию РФ с территории Республики Беларусь, до 1 июля 2010 г. включалась в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. С 1 июля 2010 г. (т. е. с даты вступления в силу Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" (далее - Протокол), регламентирующего порядок взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе) налоговая база в рассматриваемом случае определяется на основе стоимости приобретенных товаров без учета стоимости их транспортировки.

Обоснование: На основании п. 2 ст. 2 Протокола для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья, и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам.

Стоимостью приобретенных товаров, в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении, является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги), согласно условиям договора (контракта).

Отметим, что данный порядок вступил в силу с 1 июля 2010 г.

До указанной даты порядок применения НДС в подобных случаях регулировался Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг", Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение) и Протоколом между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 23.03.2007 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг".

Минфин России в Письме от 14.04.2011 N 03-07-14/33 отметил, что согласно п. 2 разд. I "Порядок применения косвенных налогов при импорте товаров" Положения налоговая база по налогу на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, определялась как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров. При этом стоимостью приобретенных товаров являлась цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар.

Таким образом, стоимость услуг по транспортировке товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, как по территории Республики Беларусь, так и по территории Российской Федерации, осуществляемых белорусскими и (или) российскими перевозчиками, до 1 июля 2010 г. включалась в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

С 1 июля 2010 г. налоговая база в рассматриваемом случае определяется на основе стоимости приобретенных товаров без учета стоимости их транспортировки.

П. С.Долгополов

Юридическая компания "Юново"

03.12.2011