Российская организация заключила договор купли-продажи на поставку продукции из Белоруссии. Согласно договору продукция была получена. В связи с тяжелым финансовым положением организация не может выполнить свои обязательства по оплате поставленной продукции. Со стороны белорусского предприятия поступило коммерческое предложение о поставке в их адрес продукции российской организации. В связи с данным предложением было оформлено дополнительное соглашение, согласно которому характер сделки купли-продажи считается товарообменным. Имеет ли право российская организация на применение нулевой ставки НДС при отгрузке товаров в Белоруссию при изменении характера сделки в указанную сторону?

Ответ: При поставке товаров в Белоруссию на основании измененного в результате новации контракта, предусматривающего поставку российской организацией собственной продукции в счет оплаты ранее поставленных белорусской организацией товаров, применяется ставка НДС в размере ноль процентов при представлении в налоговый орган документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки по НДС.

Обоснование: Исходя из пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно ст. 2 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (ред. от 11.12.2009) (далее - Соглашение) при экспорте товаров применяются нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты (возмещения уплаченной суммы) акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта.

Статьей 4 Соглашения установлено, что порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляются в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между сторонами.

Пунктом 1 ст. 1 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" (далее - Протокол) предусмотрено, что при экспорте товаров с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза налогоплательщиком (плательщиком) государства - члена Таможенного союза, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола.

Исходя из п. 2 ст. 1 Протокола одними из таких документов являются договоры (контракты) с учетом изменений, дополнений и приложений к ним (далее - договоры (контракты)), на основании которых осуществляется экспорт товаров; в случае лизинга товаров или товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей) - договоры (контракты) лизинга, договоры (контракты) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей); договоры (контракты) на изготовление товаров; договоры (контракты) на переработку давальческого сырья.

В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций, предоставления товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей) налогоплательщик-экспортер представляет в налоговый орган документы, подтверждающие импорт товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных (приобретенных) им по указанным операциям.

Согласно ст. 414 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация).

Новация не допускается в отношении обязательств по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью, и по уплате алиментов.

Новация прекращает дополнительные обязательства, связанные с первоначальным, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

Таким образом, ввиду того что российский покупатель не может произвести расчет с белорусским поставщиком денежными средствами, гражданское законодательство РФ допускает возможность изменить договор поставки товаров, то есть установить для российского покупателя обязательство произвести в адрес белорусского налогоплательщика поставку товаров взамен полученных от него товаров.

Следовательно, при поставке товаров в Белоруссию на основании данного контракта и дополнительного соглашения к нему применяется ставка НДС в размере ноль процентов при представлении в налоговый орган документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки по НДС.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

23.06.2014