29.05.2009 физлицом был открыт в банке накопительный срочный рублевый вклад на 540 дней с ежедневным начислением процентов по ставкам от 14% до 16,5% годовых в зависимости от остатка. На момент открытия вклада ставка 16,5% была ниже ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 5 процентных пунктов. В течение срока договора размеры ставок, установленных договором, остаются фиксированными

20.04.2010 вклад был пополнен, и ставка увеличилась до 16,5%, после чего каждый 29-й день месяца банк стал с суммы начисленных процентов удерживать НДФЛ, что уменьшало размер остатка вклада.

22.09.2010 физлицо обратилось в банк с требованием вернуть излишне исчисленный НДФЛ на основании абз. 4 п. 27 ст. 217 НК РФ.

21.10.2010 в банке физлицо получило письменный ответ от 12.10.2010, в котором указано, что в отношении исчисления НДФЛ по данному вкладу возврат произведен не будет, так как в абз. 4 п. 27 ст. 217 НК РФ законодатель не учитывает причину повышения ставки по договору. На повторное письменное заявление физлица от 21.10.2010 о возврате излишне исчисленного НДФЛ представитель банка по телефону заявил, что банк не рассматривает повторные заявления и ответа в письменном виде не будет. Письменного ответа получено не было до сих пор.

Правомерно ли применять положения абз. 4 п. 27 ст. 217 НК РФ для целей НДФЛ в данном случае?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 5 декабря 2011 г. N 03-04-05/6-997

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде процентов по вкладам в банке и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с абз. 4 п. 27 ст. 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.

Таким образом, в целях применения к процентным доходам по вкладу указанной нормы необходимо принимать во внимание размеры процентных ставок, установленные на дату заключения договора, в том числе и в случае, если договором банковского вклада предусмотрено условие об увеличении (уменьшении) процентной ставки по вкладу при увеличении (уменьшении) суммы вклада.

Если, как следует из рассматриваемого письма, на дату заключения договора процентные ставки по вкладу установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, в случае снижения ставки рефинансирования Банка России к процентным доходам по такому вкладу применяются положения абз. 4 п. 27 ст. 217 Кодекса об освобождении полученных доходов от налогообложения.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

05.12.2011