1. Общество распространяет рекламную продукцию стоимостью более 100 руб. за единицу, соответственно, обязано начислить НДС к уплате в бюджет. Можно ли начисленную сумму НДС учесть в составе расходов на рекламу по налогу на прибыль и отразить в учете записью Дт 44 Кт 68.2?

2. Общество получило от поставщика счет-фактуру, в котором не указана валюта (рубли). Можно ли вписать наименование валюты в счет-фактуру от руки самостоятельно?

Ответ: 1. Сумму НДС, начисленную обществом при распространении рекламной продукции стоимостью более 100 руб. за единицу, общество вправе учесть в составе расходов на рекламу по налогу на прибыль и отразить в учете записью Дт 44 Кт 68.2, однако, учитывая противоположную позицию, выраженную в Письмах Минфина России и ФНС России, правомерность данной операции, возможно, предстоит отстаивать в судебном порядке.

2. Внесение обществом, получившим от поставщика счет-фактуру, в котором не указана валюта (рубли), в данный счет-фактуру от руки реквизита "валюта" только в экземпляр, находящийся у общества, не устраняет риска отказа в вычете НДС по данному счету-фактуре. В связи с этим при внесении данного реквизита в счета-фактуры рекомендуем обеспечить идентичность счетов-фактур продавца и покупателя.

Обоснование: 1. Именно указанный порядок отражения суммы НДС, начисленной при безвозмездной передаче рекламной продукции (Дт 44 Кт 68.2), по нашему мнению, является правильным, поскольку при безвозмездной раздаче рекламной продукции НДС, подлежащий уплате в бюджет, никем не уплачивается обществу сверх стоимости реализуемого товара в качестве косвенного налога и, таким образом, образует расход самого общества (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Подпунктом 25 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ установлено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции по передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб.

При этом возникновение у общества обязанности по уплате в бюджет данной суммы НДС неразрывно связано с осуществлением самой рекламной акции и, соответственно, с осуществлением самих расходов на рекламу в виде стоимости раздаваемой рекламной продукции. Соответственно, отнесение самих расходов на рекламу к коммерческим расходам и отражение их по счету 44 указывают также на то, что по данному счету подлежит отражению и НДС, начисленный в связи с распространением рекламной продукции.

Указанные обстоятельства, по нашему мнению, также свидетельствуют об экономической оправданности понесенных обществом расходов на уплату НДС в связи с раздачей рекламной продукции и, соответственно, о том, что общество вправе учесть рассматриваемые расходы на уплату НДС для целей исчисления налога на прибыль в составе расходов на рекламу на основании п. 1 ст. 252 и пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Обращаем внимание, что Минфин России и ФНС России в своих разъяснениях исходят из того, что расходы в виде сумм НДС, уплачиваемых организацией при безвозмездной раздаче рекламной продукции, не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль (Письма Минфина России от 22.09.2006 N 03-04-11/178, от 08.12.2009 N 03-03-06/1/792, от 11.03.2010 N 03-03-06/1/123, ФНС России от 20.11.2006 N 02-1-07/92). Указанная позиция Минфина России и ФНС России основана на толковании п. п. 16 и 19 ст. 270 НК РФ.

В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Вместе с тем п. 19 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ.

Однако данная позиция не поддерживается и в судебно-арбитражной практике (см. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.08.2010 N А32-2525/2009-70/36).

Степень существенности налогового риска и его приемлемость каждый оценивает для себя самостоятельно. С учетом изложенного рекомендуем обществу самостоятельно принять решение о целесообразности уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму НДС, начисленного при безвозмездной раздаче рекламной продукции.

2. Законодательством допускается оформление счетов-фактур комбинированным способом, то есть вписание в счет-фактуру, составленный с применением компьютерной техники, отдельных реквизитов от руки (п. 14 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила)).

Однако при этом должна быть обеспечена идентичность двух экземпляров одного счета-фактуры, находящихся у продавца и у покупателя (см. Письма Минфина России от 20.08.2010 N 03-07-11/359, от 13.04.2006 N 03-04-09/06).

По нашему мнению, данное требование соответствует самой сути оформления счетов-фактур в двух экземплярах, предусмотренного Правилами.

Следует отметить, что имеется судебная практика, согласно которой обязанность по проверке идентичности экземпляров счетов-фактур на налогоплательщика не возложена и отсутствие идентичности экземпляров счетов-фактур покупателя и экземпляров, оставшихся у продавца, не является основанием для отказа покупателю в вычете НДС (Постановление ФАС Московского округа от 10.03.2010 N КА-А40/1521-10).

Однако, по нашему мнению, в рассматриваемом случае даже суд может принять в качестве существенного такое обстоятельство дела, что расхождения в экземплярах счетов-фактур относятся именно к тем их реквизитам, которые вписаны в них вручную, то есть произведены исправления, не санкционированные продавцом товара.

На основании изложенного считаем, что в случае внесения от руки реквизита "валюта" только в экземпляры счетов-фактур, находящиеся у общества, не устраняется риск отказа в вычете НДС по данным счетам-фактурам. В связи с этим при внесении данного реквизита в счета-фактуры рекомендуем обеспечить идентичность счетов-фактур продавца и покупателя.

К. В.Гаспарян

Заместитель

генерального директора по маркетингу

ООО Аудиторская фирма "Стимул"

05.12.2011