Физическое лицо не оформило свидетельство о праве собственности на квартиру, перешедшую к нему по праву наследования более 3 лет назад, при принятии наследства

Облагается ли НДФЛ доход от продажи этой квартиры?

Имеет ли значение для целей уплаты НДФЛ дата регистрации права собственности на нее в случае продажи, если свидетельство оформляется непосредственно перед датой сделки по продаже?

Ответ: Доход наследника от продажи квартиры НДФЛ не облагается, поскольку право собственности возникло более трех лет назад. Для целей уплаты НДФЛ дата регистрации права собственности на унаследованное имущество (непосредственно перед датой сделки по продаже) значения не имеет, поскольку исчисление срока нахождения его в собственности производится с даты смерти наследодателя.

Обоснование: В силу п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению, в частности, доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Для целей НК РФ понятия права собственности применяются в том значении, в каком они используются в гражданском законодательстве (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре (п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса РФ). Права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 8 ГК РФ).

Иные правила установлены для наследников.

В соответствии с п. 4 ст. 1152 ГК РФ принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Днем открытия наследства является день смерти гражданина (п. 1 ст. 1114 ГК РФ). В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности (ст. 1112 ГК РФ).

Как указал Верховный Суд РФ в Определении от 13.01.2009 N 5-В08-148, принятое наследство в отношении недвижимого имущества признается принадлежащим наследнику со времени открытия наследства, а получение свидетельства о праве на наследство является правом, а не обязанностью наследника (п. 4 ст. 1152, ст. 1162 ГК РФ) и является исключением из общего правила, определяющего возникновение права на недвижимое имущество с момента государственной регистрации. Такой же вывод сделан и в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ N 10, Пленума ВАС РФ N 22 от 29.04.2010 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав".

Доказательством принадлежности имущества наследнику (как основания приобретения права собственности) является свидетельство о праве на наследство (ст. 1162 ГК РФ), в котором указывается дата смерти наследодателя (Приказ Минюста России от 10.04.2002 N 99).

Следовательно, поскольку право собственности на наследственное имущество возникает у наследника со дня открытия наследства (дня смерти наследодателя), и исчисление трехлетнего срока нахождения в собственности производится с этой даты. При этом для целей освобождения от НДФЛ дата государственной регистрации прав собственности на долю недвижимого имущества значения не имеет.

Аналогичные разъяснения приводятся и в Письмах Минфина России от 29.09.2011 N 03-04-05/5-695, от 21.09.2011 N 03-04-05/5-681, от 08.09.2011 N 03-04-05/1-642, от 06.07.2011 N 03-04-05/7-486 и др.

Л. Г.Жадан

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

06.12.2011