Уведомление на уплату налога на имущество физических лиц было направлено в 2007 г. налоговым органом на имя собственницы, которая умерла в 2006 г. Один из наследников по этому уведомлению уплатил налог на имущество. В 2008 г. наследник получил уведомление на уплату налога уже на свое имя. На обращение в налоговую инспекцию в 2011 г. по поводу возврата ошибочно уплаченного в 2007 г. налога на имущество по уведомлению не на свое имя был получен отказ. Возможен ли зачет излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей по налогу на имущество за 2011 г.?

Ответ: Если налогоплательщик умер до получения уведомления на уплату налога, обязанность по уплате налога считается невозникшей, следовательно, его наследники не должны уплачивать этот налог, тем более, если уведомление выписано на имя умершего. В случае обращения в 2011 г. в налоговый орган с просьбой произвести зачет излишне уплаченного в 2007 г. налога налоговый орган правомерно вынес отказ в связи с истечением срока обращения, а также невозможностью идентификации личности фактически заплатившего налог наследника без решения суда. При этом наследник вправе отстаивать свои интересы в суде общей юрисдикции, если сможет доказать веские причины и обстоятельства столь позднего обращения в налоговый орган.

Обоснование: Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ). Более подробно правовое толкование этой нормы приведено в Определении Конституционного Суда РФ от 22.01.2004 N 41-О. Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ во взаимосвязи с положениями гл. 4 "Представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах" НК РФ представитель налогоплательщика должен обладать соответствующими полномочиями либо на основании закона или учредительных документов, либо в силу доверенности, выданной в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. Следовательно, платежные документы на уплату налога должны исходить от налогоплательщика и быть подписаны им самим - самостоятельно, то есть от своего имени и за счет своих собственных средств. Иное толкование понятия приводило бы к невозможности четко персонифицировать денежные средства, за счет которых производится уплата налога.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика. Задолженность по налогу на имущество физических лиц погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ для оплаты наследниками долгов наследодателя. Это установлено в пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ.

Согласно ст. 1112 Гражданского кодекса РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. В п. 1 ст. 1175 ГК РФ установлено, что каждый из наследников отвечает по долгам наследодателя в пределах стоимости перешедшего к нему наследственного имущества. Такие сведения налоговый орган получает от органов (учреждений), уполномоченных совершать нотариальные действия, и нотариусов, занимающихся частной практикой (п. 6 ст. 85 НК РФ).

Факт направления уведомления до наступления срока платежа свидетельствует, что задолженность по лицевому счету отсутствует, поскольку при наличии недоимки налоговый орган направляет требование (пп. 9 п. 1 ст. 32, п. 2 ст. 52, п. 2 ст. 69 НК РФ).

Отметим, что в НК РФ обязанность налогового органа по направлению уведомления (требования) непосредственно связана с обязанностью личного исполнения уплаты налога налогоплательщиком (пп. 1 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 45 НК РФ), поэтому лицо без соответствующих полномочий не должно уплачивать налог, предъявленный в уведомлении другому лицу.

Как видим, наследование имущества связано с переводом долгов наследодателя к наследникам, которые должны уплачивать переведенные на свое имя долги.

Вместе с тем, учитывая, что на принимающих наличные платежи работников банка не возложена обязанность идентификации личности, вносящей деньги, доказывать факт и причину уплаты налога за другое лицо представляется крайне затруднительным даже в судебном порядке.

Таким образом, имеет место факт уплаты налога одним из наследников, не указанным в уведомлении при отсутствии недоимки у наследодателя.

Минфин России в Письме от 14.07.2010 N 03-05-04-01/38 подтвердил, что если физическим лицом - налогоплательщиком до его смерти не было получено налоговое уведомление на уплату транспортного налога, земельного налога, налога на имущество физических лиц, то при отсутствии его обязанности по уплате этого налога не возникает и соответствующая задолженность у наследника умершего физического лица. Исчисленные налоговым органом суммы указанных налогов подлежат списанию налоговым органом. Аналогичные разъяснения даны и в других Письмах (от 16.04.2010 N 03-05-06-04/86, от 25.03.2009 N 03-05-06-04/33).

Следовательно, для возврата или зачета ошибочно произведенного платежа наследнику, скорее всего, в судебном порядке придется доказывать как минимум собственную персонификацию уплаты налога.

При этом в НК РФ срок для обращения в налоговый орган ограничен 3 годами с момента уплаты налога. Таковы нормы п. 12 ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц", п. 7 ст. 78 НК РФ. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ. Учитывая изложенное, налоговому органу на момент обращения в 2011 г. произвести зачет указанной суммы возможным не представляется в силу истечения срока обращения, а также невозможности идентификации личности фактически заплатившего налог наследника без решения суда.

Между тем плательщик вправе отстаивать свои интересы в суде, если сможет доказать веские причины и обстоятельства столь позднего обращения в налоговый орган. На основании п. 1 ст. 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Л. Г.Жадан

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

07.12.2011