Какие корректировки налоговой базы и суммы налога признаются симметричными корректировками в соответствии с Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения"?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 105.18 Налогового кодекса РФ симметричными корректировками признаются корректировки налоговой базы и суммы налога, которые применены российскими организациями - налогоплательщиками, являющимися другими сторонами контролируемой сделки, при исчислении налогов, указанных в п. 4 ст. 105.3 НК РФ, в случае доначисления налоговым органом налога по итогам проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами исходя из оценки результатов сделки с учетом рыночных цен и цен, на основании которых налоговым органом осуществлена корректировка налоговой базы и суммы налога.

Обоснование: 18 июля 2011 г. Президентом РФ был подписан Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Закон N 227-ФЗ), в соответствии с которым НК РФ, помимо внесения изменений в отдельные статьи, будет дополнен разд. V.1 "Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании", в котором законодатель в корне меняет правовое регулирование сделок между взаимозависимыми лицами и вводит новый порядок определения рыночных цен, а ст. ст. 20, 40 НК РФ со дня вступления в силу Закона N 227-ФЗ применяются исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ до дня вступления в силу указанного Закона. В соответствии с п. п. 1, 5, 6 ст. 4 Закона N 227-ФЗ вышеуказанные положения вступают в силу с 1 января 2012 г.

В соответствии со ст. 105.1 НК РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица). Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.

Согласно п. 1 ст. 105.17 НК РФ проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами проводится федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по месту его нахождения. Таким органом в соответствии с Приказом Минфина России от 09.08.2005 N 101н "Об утверждении Положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы" является инспекция Федеральной налоговой службы по району, району в городе, городу без районного деления, инспекция Федеральной налоговой службы межрайонного уровня.

В соответствии с вышеуказанным Законом сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми в соответствии со ст. 105.14 НК РФ.

Понятие симметричных корректировок ранее не существовало в российском законодательстве. В связи с принятием Закона N 227-ФЗ такое понятие теперь содержится в НК РФ, в п. 1 ст. 105.18 НК РФ.

В соответствии с указанной нормой симметричными корректировками признаются корректировки налоговой базы и суммы налога, которые применены российскими организациями - налогоплательщиками, являющимися другими сторонами контролируемой сделки, при исчислении налогов, указанных в п. 4 ст. 105.3 НК РФ, в случае доначисления налоговым органом налога по итогам проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами исходя из оценки результатов сделки с учетом рыночных цен и цен, на основании которых налоговым органом осуществлена корректировка налоговой базы и суммы налога.

Пункт 2 ст. 105.18 НК РФ устанавливает право других сторон контролируемой сделки на проведение симметричной корректировки только в случае, если решение ФНС России о доначислении налога исполнено тем участником сделки, в отношении которого было вынесено решение о доначислении налога, в части недоимки, указанной в этом решении.

Следует иметь в виду, что для целей применения симметричных корректировок не осуществляются корректировки регистров налогового учета и первичных документов.

В силу п. 3 ст. 105.18 НК РФ симметричные корректировки могут быть учтены в налоговых декларациях по налогам, указанным в п. 4 ст. 105.3 НК РФ, представленных по итогам того налогового периода, в котором были произведены соответствующие симметричные корректировки.

Кроме того, в случае если по результатам симметричной корректировки налогоплательщик получает право на возврат налога, применяются правила, установленные НК РФ в отношении зачета и возврата излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога. Так, в соответствии со ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено НК РФ, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей. Кроме того, при зачете и возврате излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога следует также руководствоваться многочисленными разъяснениями Минфина России и ФНС России касательно применения ст. 78 НК РФ, например, Приказом МНС России N БГ-3-10/345, Минфина России N 74н от 12.09.2001 "О порядке учета процентов, начисленных за несвоевременный возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы налога (сбора), а также процентов, начисленных за несвоевременное возмещение сумм налога на добавленную стоимость", Приказом ФНС России от 25.12.2008 N ММ-3-1/683@ "О создании информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам" (вместе с Методическими рекомендациями по ведению информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам).

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

07.12.2011