Основным видом деятельности организации являются производство и реализация лекарственных препаратов. Учитываются ли в целях налогообложения прибыли расходы на доклинические и клинические исследования лекарственных средств, если после окончания исследований принято решение отказаться от производства данных препаратов?

Ответ: Расходы на доклинические и клинические исследования лекарственных препаратов могут учитываться в целях налогообложения прибыли как расходы, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Эти расходы подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных затрат с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором исследования были завершены.

Следует иметь в виду, что данная позиция может быть оспорена налоговыми органами.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно абз. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" доклинические и клинические исследования лекарственных препаратов следует квалифицировать как научно-исследовательские работы (далее - НИОКР).

Порядок учета расходов на НИОКР в целях налогообложения прибыли регулируется ст. 262 НК РФ. На основании абз. 1 п. 2 ст. 262 НК РФ затраты на НИОКР признаются в расходах после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки.

Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

Расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата, подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов. Это подтверждается Письмами Минфина России от 24.12.2009 N 03-03-05/251, от 18.03.2011 N 03-03-06/1/154.

Позицию Минфина России не поддерживают налоговые органы. В Письмах ФНС России от 01.02.2010 N 3-2-06/10, от 18.08.2009 N 3-2-13/183@ утверждается, что использование результатов НИОКР в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) является обязательным условием для учета расходов для целей налогообложения.

Таким образом, вопрос о правомерности учета в целях налогообложения прибыли затрат на доклинические и клинические исследования лекарственных средств, не давшие положительного результата, является спорным, поэтому налогоплательщик, принявший решение учесть произведенные расходы в целях налогообложения, несет налоговые риски.

Н. В.Астанкова

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

08.12.2011