Организация заключила договор аренды нежилого помещения с физическим лицом - агентом, действующим от имени и за счет другого физического лица - собственника нежилого помещения. Кто будет являться получателем арендной платы? Является ли арендатор налоговым агентом по НДФЛ при выплате арендной платы арендодателю?

Ответ: Организация-арендатор вправе выплатить арендную плату непосредственно агенту - физическому лицу, действующему от имени и за счет принципала - физического лица, собственника нежилого помещения.

Российская организация при перечислении арендной платы физическому лицу - агенту, который действует от имени и за счет принципала - физического лица, по нашему мнению, выполняет обязанности налогового агента по НДФЛ. Противоположную позицию организации, возможно, предстоит отстаивать в судебном порядке.

Обоснование: По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 Гражданского кодекса РФ).

Согласно ст. 608 ГК РФ право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду.

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

В рассматриваемом случае агент по агентскому договору действует от имени и за счет принципала, следовательно, на основании ст. 1011 ГК РФ к таким отношениям применимы нормы гл. 49 "Поручение" ГК РФ.

На основании п. 1 ст. 975 ГК РФ доверитель обязан выдать поверенному доверенность на совершение юридических действий, предусмотренных договором поручения, за исключением случаев, предусмотренных абз. 2 п. 1 ст. 182 ГК РФ. Поверенный все полученное по сделке во исполнение поручения должен передать доверителю (ст. 974 ГК РФ).

Таким образом, на основании ст. 974 ГК РФ арендатор вправе перечислять суммы арендной платы непосредственно агенту, действующему от имени и за счет принципала.

В связи с тем что по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала, следовательно, налогоплательщиком по уплате НДФЛ является принципал, от имени и за счет которого заключен договор аренды нежилого помещения.

По мнению налоговых органов, российская организация, производящая выплаты физическому лицу в соответствии с заключенным договором аренды нежилого помещения, признается на основании п. п. 1 и 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговым агентом в отношении выплат в виде арендной платы, в связи с чем на нее возлагается обязанность по удержанию и перечислению в бюджет сумм исчисленного налога на доходы физических лиц (Письма Минфина России от 03.06.2009 N 03-04-05-01/428, от 07.04.2009 N 03-04-06-01/83, ФНС России от 09.04.2012 N ЕД-4-3/5894@, от 02.10.2008 N 3-5-04/564@).

Некоторые суды поддерживают данную позицию. Так, например, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 26.09.2011 по делу N А27-16788/2010 судом сделан вывод о том, что согласно п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ. При таких обстоятельствах требование налогового органа является обоснованным, поскольку общество является налоговым агентом и обязано производить удержание и перечисление в бюджет НДФЛ в отношении доходов, получаемых от него физическим лицом в виде арендных платежей.

Определением ВАС РФ от 10.02.2012 N ВАС-499/12 отказано в передаче дела N А27-16788/2010 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного Постановления.

В другом судебном решении суд признал, что при получении налогоплательщиком - физическим лицом доходов, указанных в ст. 228 НК РФ, НДФЛ подлежит исчислению и уплате физическим лицом самостоятельно; организация (индивидуальный предприниматель), являющаяся источником данных доходов, в данном случае не является налоговым агентом (Постановление ФАС Поволжского округа от 17.11.2011 по делу N А57-12030/2010).

Таким образом, учитывая позицию налоговых органов и противоречивую судебную практику, организация должна самостоятельно принять решение по исполнению обязанностей налогового агента при перечислении арендной платы агенту, действующему от имени и за счет принципала.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

24.06.2014