Как определяется рыночная цена доли в уставном капитале ООО для целей исчисления НДФЛ, притом что уставный капитал ООО составляет 10 000 руб., стоимость чистых активов - 5 000 000 руб., валюта баланса - 23 000 000 руб., внеоборотные активы - 8 000 000 руб.? Принимаются ли во внимание указанные данные бухгалтерской отчетности или цена может быть установлена по согласованию сторон (например, в размере 10 000 000 руб.)?

Ответ: Налоговым кодексом РФ не предусмотрен специальный порядок исчисления рыночной стоимости доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью для целей исчисления НДФЛ. Стоимость доли в уставном капитале стороны вправе определить по договоренности.

Обоснование: В силу требований п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Согласно пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ доходы от реализации в РФ долей участия в уставном капитале организаций относятся к доходам от источников в РФ.

При продаже доли (ее части) в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

При этом НК РФ не предусмотрен специальный порядок исчисления рыночной стоимости доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью для целей исчисления НДФЛ. В связи с изложенным предполагается, что, пока не доказано иное, цена сделки по отчуждению доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью соответствует рыночным ценам.

Однако необходимо учитывать, что налоговый орган вправе проверять правильность применения цен по сделкам в случаях, указанных в п. 2 ст. 40 НК РФ, в частности при наличии взаимозависимости сторон.

Минфин России в отношении обществ с ограниченной ответственностью рекомендует в целях исчисления рыночной стоимости доли использовать Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденный Приказом Минфина России N 10н и ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003 (Письмо Минфина России от 27.01.2010 N 03-02-07/1-27).

Таким образом, стоимость доли в уставном капитале стороны вправе определить по договоренности. НК РФ не предусмотрен специальный порядок определения стоимости реализуемой доли в уставном капитале ООО. Во избежание споров с налоговым органом по вопросу рыночной стоимости реализуемой доли общество может воспользоваться рекомендациями налогового органа и использовать порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ.

Дополнительно обращаем внимание, что в соответствии с п. 17.2 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

В соответствии с ч. 7 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" положения п. 17.2 ст. 217 НК РФ применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками с 1 января 2011 г. То есть в отношении акций и долей, приобретенных до указанной даты, освобождение не используется (Письма Минфина России от 25.03.2011 N 03-04-05/3-184, от 21.03.2011 N 03-04-05/3-158, от 17.02.2011 N 03-04-05/4-95). Учитывая, что НДФЛ не облагается доход от продажи долей и акций, принадлежавших физическому лицу более пяти лет, освобождением можно будет воспользоваться только начиная с 2016 г.

Л. В.Попова

Эксперт

АКГ "Панацея ПРОФ"

09.12.2011