Сторонами договора беспроцентного займа являются два взаимозависимых юридических лица, применяющих УСН. Надо ли в этом случае организации-заимодавцу корректировать для целей налогообложения доход исходя из рыночной процентной ставки за пользование денежными средствами?

Ответ: Если сторонами договора беспроцентного займа являются два взаимозависимых юридических лица, применяющие УСН, то организации-заимодавцу для целей налогообложения не нужно корректировать доход, исходя из рыночной процентной ставки за пользование денежными средствами.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа может не предусматривать процент за пользование заемными средствами, и в этом случае он является беспроцентным (п. 3 ст. 809 ГК РФ).

Отношения, связанные с налогообложением операций по договорам займа, регулируются нормами Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс).

По общим правилам в соответствии с п. 1 ст. 105.14 Кодекса контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами.

Определение в целях налогообложения доходов (прибыли, выручки) взаимозависимых лиц, являющихся сторонами сделки, которые могли бы быть получены этими лицами, но не были получены вследствие отличия коммерческих и (или) финансовых условий указанной сделки от коммерческих и (или) финансовых условий такой же сделки, сторонами которой являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, производится федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, с применением методов, установленных гл. 14.3 Кодекса (п. 2 ст. 105.3 Кодекса).

Однако это положение действует только в отношении закрытого перечня налогов, уплачиваемых организациями, являющимися взаимозависимыми:

1) налога на прибыль организаций;

2) налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в соответствии со ст. 227 Кодекса;

3) налога на добычу полезных ископаемых;

4) налога на добавленную стоимость.

В указанном перечне отсутствует налог, уплачиваемый при применении упрощенной системы налогообложения.

Следовательно, налоговый контроль в отношении полноты исчисления и уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, п. 4 ст. 105.3 Кодекса не предусмотрен.

Таким образом, в случае когда заимодавец и заемщик одновременно применяют упрощенную систему налогообложения, то установленная договором займа процентная ставка за пользование денежными средствами контролю со стороны налоговых органов не подлежит.

Аналогичная позиция содержится в Письме Минфина России от 09.08.2013 N 03-01-18/32298.

Р. Х.Дочкин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

26.03.2014