Российская организация (ООО), применяющая общий режим налогообложения, покупает и продает товары за пределами РФ на территории Украины. Товар не завозится на территорию РФ. Подлежит ли обложению НДС данная операция? Необходимо ли в этом случае составлять счет-фактуру?

Ответ: Если российская организация (ООО), применяющая общий режим налогообложения, покупает и продает товары за пределами РФ на территории Украины, то операции по реализации организацией товаров, которые в момент начала отгрузки или транспортировки находятся на территории Украины, не признаются объектом обложения НДС на территории РФ и составлять счет-фактуру нет необходимости.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации.

Местом реализации товаров признается территория РФ в случае, если товары в момент начала отгрузки или транспортировки находятся на территории Российской Федерации (ст. 147 НК РФ).

Так как в данном случае товары в момент начала отгрузки или транспортировки находятся за пределами территории Российской Федерации (на территории Украины), местом реализации данных товаров территория Российской Федерации не является, то, соответственно, операции по реализации таких товаров объектом обложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации не признаются.

Что касается составления счетов-фактур, то их выставляют организации, которые в соответствии с п. 5 ст. 168, п. 3 ст. 169, абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ:

а) реализуют товары (работы, услуги), местом реализации которых признается территория РФ (п. 1 ст. 146 НК РФ);

б) пользуются освобождением от НДС в соответствии со ст. ст. 145, 145.1 НК РФ;

в) совершают льготируемые операции по ст. 149 НК РФ;

г) являются налоговыми агентами в случае:

- приобретения товаров (работ, услуг) у иностранных поставщиков, которые не состоят на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков;

- аренды или приобретения государственного или муниципального имущества по договору с органом государственной власти или местного самоуправления.

Таким образом, при реализации товаров, местом реализации которых РФ не признается, составлять счет-фактуру организации нет необходимости.

Аналогичную позицию выразил Минфин России в своем Письме от 21.10.2008 N 03-07-08/243.

В. В.Журавлев

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

11.12.2011