В организацию в январе 2010 г. был принят на работу гражданин Узбекистана. 31.03.2011 он уволился и вновь был принят на работу в эту же организацию 01.11.2011. Все время, пока этот работник не работал в организации, он проживал в Узбекистане. НДФЛ с его доходов за период январь - март 2011 г. был удержан в размере 13%. По какой налоговой ставке НДФЛ (13 или 30%) организация должна облагать доход данного работника в 2011 г.?

Ответ: Если в организации с января 2010 г. по март 2011 г. (включительно) работает гражданин Узбекистана, доходы которого облагались по ставке 13% для целей исчисления НДФЛ, а с 01.11.2011 он вновь был принят на работу в эту же организацию, но при этом в период с 01.04.2011 по 31.10.2011 проживал в Узбекистане, то в данной ситуации работник - гражданин Узбекистана утратил статус налогового резидента. Более того, в 2011 г. его налоговый статус поменяться не сможет. Следовательно, доход, полученный им в 2011 г., подлежит налогообложению по ставке в размере 30%.

Обоснование: Плательщиками НДФЛ признаются как налоговые резиденты, так и физические лица, которые не являются налоговыми резидентами. Ставка налога зависит от статуса физического лица - получателя доходов: 13% - если налоговый резидент, 30% - если нерезидент (ст. 224 Налогового кодекса РФ). При этом для определения налогового статуса физического лица не имеет значения наличие либо отсутствие у него гражданства РФ, статус зависит исключительно от количества дней пребывания на территории РФ.

О том, кто является налоговым резидентом, говорится в п. 2 ст. 207 НК РФ. Это физические лица, которые фактически находятся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. В силу п. 2 ст. 207 НК РФ срок пребывания физического лица в РФ в течение указанных 12 следующих подряд месяцев может прерываться. Исключение из этого правила - выезд за пределы РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения.

Таким образом, при определении налогового статуса физического лица необходимо учитывать 12-месячный период, предшествующий дате получения дохода физическим лицом, в том числе начавшийся в предыдущем календарном году. Если на дату выплаты дохода физическое лицо присутствует на территории РФ менее 183 календарных дней, то оно не является налоговым резидентом РФ и ставка НДФЛ составляет в этом случае 30%.

В соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год. Поскольку в течение налогового периода 12-месячный период определяется на соответствующую дату получения дохода, это означает, что в течение года налоговый статус работника может меняться в зависимости от времени нахождения работника в Российской Федерации и за ее пределами.

Именно так и получилось в данной ситуации. Вследствие того, что работник пребывал в Узбекистане 214 дней, он утратил статус налогового резидента РФ до конца 2011 г.

Таким образом, доходы работника, которые он получит до конца года, должны облагаться по ставке 30%. Кроме того, организация - налоговый агент должна пересчитать НДФЛ за период январь - март 2011 г. также по ставке 30% и, соответственно, доудержать его из доходов работника.

Обратите внимание на Письмо Минфина России от 21.03.2011 N 03-04-05/6-156. В нем, в частности, указано, что окончательный налоговый статус физического лица за налоговый период устанавливается по его итогам и соответственно определяется порядок налогообложения доходов этого лица, полученных за данный налоговый период.

При окончательном определении налогового статуса работника организации производится перерасчет сумм налога в связи с изменением его налогового статуса с начала налогового периода, в котором произошло такое изменение.

Т. Н.Гребенщикова

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

11.12.2011