ООО (далее - организация) в апреле 2009 г. были приобретены для производственных целей транспортные средства (КамАЗы, полуприцепы)

Сформированная первоначальная стоимость принятых и оформленных в установленном порядке транспортных средств в июле 2009 г. списывалась в дебет счета 01 "Основные средства" и погашалась посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования, то есть с августа 2009 г. Для целей налогового учета при принятии к учету указанных транспортных средств организация основывалась на нормах ст. ст. 256 - 259.3 НК РФ. Расхождений первоначальной стоимости данных объектов основных средств и начисляемой амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета нет. В июле, сентябре 2010 г. вышеперечисленные основные средства были переданы в аренду по договорам аренды с оформлением передачи актами приема-передачи.

Правомерно ли организация учитывала в целях исчисления налога на прибыль ежемесячные расходы по начисленной амортизации указанных собственных транспортных средств до момента передачи их в аренду?

Ответ: Если организация не использовала в производственной деятельности основные средства (КамАЗы, полуприцепы) до сдачи их в аренду и при этом простой транспортных средств не был вызван ремонтом (при наличии подтверждения), то организация не вправе была начислять амортизацию и принимать ее для целей исчисления налога на прибыль до момента начала использования имущества для извлечения дохода (сдачи имущества в аренду).

Обоснование: Согласно положениям п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации") амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (с 01.01.2011 первоначальной стоимостью более 40 000 руб.).

В соответствии с требованиями ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Пунктом 4 ст. 259 НК РФ установлено, что начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Таким образом, основное средство у налогоплательщика признается амортизируемым имуществом при соблюдении совокупности следующих условий:

- имущество используется для целей извлечения прибыли;

- срок полезного использования более 12 месяцев;

- первоначальная стоимость более 20 000 руб. (с 01.01.2011 - более 40 000 руб.).

При этом амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Исходя из данных вопроса организация начала начислять амортизацию на приобретенные транспортные средства с августа 2009 г. В июле, сентябре 2010 г. указанные объекты переданы в аренду. В вопросе не указано, использовались ли основные средства в производственной деятельности самой организации до момента передачи по договору аренды или нет. При ответе мы исходили из того, что объекты не использовались в деятельности и их простой не был вызван производимым ремонтом.

Как указано выше, одним из требований, предъявляемых ст. 256 НК РФ к основному средству для признания его амортизируемым имуществом, является его использование в целях получения дохода. Исходя из данного требования считаем, что до момента начала использования основного средства в деятельности, приносящей доход (сдача в аренду, использование в производственной деятельности, иное), имущество не признается амортизируемым, то есть амортизация на него не начисляется.

В Письмах Минфина России от 22.06.2010 N 03-03-06/1/425, от 05.03.2010 N 03-03-06/1/115 контролирующие органы также обращают внимание, что налогоплательщик не вправе амортизировать основное средство до начала его использования в производстве.

Между тем в случае если после признания имущества амортизационным и начала начисления на него амортизации указанное имущество временно не будет использоваться в деятельности, приносящей доход (не считая оснований, указанных в п. 3 ст. 256 НК РФ), данный факт не будет являться основанием для прекращения начисления амортизации.

Аналогичную позицию поддерживают судебные органы (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 21.07.2011 по делу N А41-19831/10, ФАС Поволжского округа от 23.09.2008 по делу N А55-3042/08, ФАС Северо-Западного округа от 20.08.2008 по делу N А56-27963/2007).

В Письмах Минфина России от 25.01.2011 N 03-03-06/1/24, от 27.02.2009 N 03-03-06/1/101, от 06.05.2005 N 03-03-01-04/1/236 даны разъяснения, что в период простоя амортизируемого имущества, который вызван производственной необходимостью, начисление амортизации не прекращается.

Таким образом, по нашему мнению, если организация не использовала в производственной деятельности основные средства (КамАЗы, полуприцепы) до сдачи их в аренду и при этом простой транспортных средств не был вызван ремонтом (при наличии подтверждения), то организация не вправе была начислять амортизацию и принимать ее для целей исчисления налога на прибыль до момента начала использования имущества для извлечения дохода (сдачи имущества в аренду).

Л. В.Попова

Эксперт

АКГ "Панацея ПРОФ"

12.12.2011