Может ли налогоплательщик принять НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, к вычету в периоде более позднем, чем тот, в котором оприходован импортный товар?
Ответ: Согласно позиции Минфина России принятие к вычету НДС, уплаченного при ввозе товаров, возможно только в том налоговом периоде, в котором возникло такое право. Но, учитывая правовую позицию ВАС РФ, вычет можно заявить и в периодах, следующих за тем, в котором возникло право на него, при соблюдении трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в отношении:
1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Как указано в п. 1 ст. 172 НК РФ, вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиками при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.
При этом в отношении основных средств, оборудования к установке и нематериальных активов, указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ, вычеты производятся в полном объеме после принятия на учет данных активов.
Основываясь на данных нормах законодательства о налогах и сборах, Минфин России разъясняет, что суммы НДС, уплаченные российской организацией при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств и оборудования, требующего монтажа, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены все вышеперечисленные условия. В случае принятия к вычету НДС, уплаченного при ввозе товаров, в налоговых периодах, следующих за тем, в котором возникло право на вычет, необходимо представить уточненные декларации за период, в котором это право возникло, а также за период, в котором вычет аннулируется (Письмо от 22.06.2010 N 03-07-08/186).
О праве налогоплательщика принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенном режиме выпуска для свободного обращения, только применительно к определенному налоговому периоду, в частности к налоговому периоду, в котором выполнены все условия для применения налогового вычета по НДС, а именно: фактическое перемещение товаров через таможенную границу РФ, уплата НДС таможенным органам и принятие импортированных товаров на учет, высказано и в Постановлении ФАС Центрального округа от 22.01.2008 N А08-1124/07-25 (Определением ВАС РФ от 27.06.2008 N 5704/08 отказано в передаче дела для пересмотра).
Но в последнее время позиция ВАС РФ изменилась. Так, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 15.06.2010 N 2217/10 указал, что ст. 172 НК РФ, устанавливающая порядок применения вычетов, не исключает возможности применения вычета НДС за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) оплачены, а основные средства - оплачены и поставлены на учет. При этом непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ.
Аналогичный вывод можно сделать и на основании Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 31.01.2011 N А11-2497/2010 (Определением ВАС РФ от 17.05.2011 N ВАС-5739/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), рассматривавшего спор относительно периода предъявления налогового вычета суммы НДС, уплаченного таможенному органу. И хотя суд не поддержал налогоплательщика, но такой отказ был вызван исключительно истечением трехлетнего срока, предусмотренного п. 2 ст. 173 НК РФ.
Таким образом, у налогоплательщика остается право выбора периода, в котором предъявить к вычету сумму такого НДС. А если заявление вычета не в том периоде, в котором соблюдены все условия для его применения, приведет к спорам с налоговым органом, то с учетом сложившейся судебной практики у налогоплательщика имеются все шансы отстоять свою позицию в суде.
А. О.Здоровенко
ООО "АЗъ - Консультант"
12.12.2011