Организация для замещения должности руководителя филиала проводит собеседования с целью отбора кандидатов. Указанное собеседование проводится в головном офисе организации, расположенном в субъекте РФ, отличном от субъекта РФ, в котором находится указанный филиал. Кандидаты для собеседования отбираются из муниципального образования, в котором расположен филиал. Вправе ли организация учесть для целей исчисления налога на прибыль расходы, понесенные на оплату проезда и проживания указанных кандидатов?

Ответ: Если организация для замещения должности руководителя филиала проводит собеседования с целью отбора кандидатов, которое проводится в головном офисе организации, расположенном в субъекте РФ, отличном от субъекта РФ, в котором находится указанный филиал, кандидаты для собеседования отбираются из муниципального образования, в котором расположен филиал, то организация вправе учесть для целей исчисления налога на прибыль расходы, понесенные на оплату проезда и проживания указанных кандидатов. Однако, принимая во внимание официальную позицию налоговых органов, организация должна быть готова отстаивать свою позицию в суде.

Обоснование: Как следует из норм ст. 247 Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Следовательно, факт получения прибыли организацией при осуществлении своей деятельности порождает для организации обязанность по уплате налога на прибыль организаций.

В силу норм абз. 1 п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Таким образом, при уплате сумм, являющихся расходами организации, данная организация имеет право уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организации на сумму понесенных расходов.

Нормами абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Соответственно, расходы должны быть понесены организацией обоснованно, а также должны быть подтверждены соответствующими документами, подтверждающими факт наличия расходов. Также в соответствии с приведенной нормой под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Ввиду норм пп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика: расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала.

Налоговые органы придерживаются позиции, исходя из которой следует, что расходы по оплате проезда на собеседование иногороднего гражданина произведены до его принятия на должность руководителя филиала организации по месту его постоянного жительства и до создания указанного структурного подразделения, они не могут быть учтены при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль отчетного периода. Указанная позиция изложена в Письме УМНС России по г. Москве от 30.06.2004 N 26-12/43527.

Позднее в своем Письме от 28.10.2010 N 03-03-06/1/669 финансовое ведомство заявило, что расходы на проезд кандидатов к месту проведения собеседования могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, если они экономически обоснованны и документально подтверждены.

Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 19.08.2010 N 03-03-06/1/562.

Принимая во внимание позицию финансового ведомства, считаем, что расходы, понесенные на оплату стоимости проезда кандидатов на вакантную должность, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, так как данные расходы связаны с подбором персонала, следовательно, являются экономически обоснованными. Данные расходы должны быть подтверждены документально. Для подтверждения факта наличия расходов рекомендуем организации направить кандидатам письменное приглашение на собеседование заказным письмом, в котором указать, что приглашающая сторона компенсирует расходы на проезд к месту проведения собеседования и проживание, что поможет организации подтвердить факт наличия расходов, кроме того, у организации должны быть документы, подтверждающие факт и стоимость проезда и проживания кандидата, а также платежные (кассовые) документы, оформленные при выплате соответствующих сумм соискателю. Однако, принимая во внимание официальную позицию налоговых органов, организация должна быть готова отстаивать свою позицию в суде.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

13.12.2011