В организации был объявлен сбор макулатуры, в рамках которого все желающие работники организации могли безвозмездно ее сдать. По окончании мероприятия вся собранная макулатура была продана организации, занимающейся ее переработкой. Как следует организации отразить эти операции при расчете налога на прибыль?

Ответ: При получении безвозмездно полученного имущества в налоговом учете получателя фиксируется доход, учитываемый при определении налоговой базы по налогу на прибыль. При продаже указанного имущества уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на его стоимость, учитывая мнение Минфина России, представляется нам достаточно рискованным.

Обоснование: В соответствии с п. 8 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационным доходом налогоплательщика, в частности, признается доход в виде безвозмездно полученного имущества.

Под имуществом в соответствии с п. 2 ст. 38 НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

В рассматриваемом вопросе имущество (макулатуру) предполагается реализовать сторонней организации для последующей переработки. Предназначенное для реализации имущество признается, как следует из приведенных положений НК РФ, товаром.

Вместе с тем, как видно из текста вопроса, организация получила названное имущество, не понеся никаких затрат на его приобретение.

Таким образом, владелец данного имущества получил доход (экономическую выгоду в натуральной форме) (ст. 41 НК РФ).

Оценка дохода по полученному безвозмездно имуществу осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Также необходимо обратить внимание на то, что информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки (аналогичная позиция отражена в Письме Минфина России от 12.08.2011 N 03-03-06/1/478).

При последующей сдаче макулатуры переработчику необходимо учитывать следующее.

В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 249, п. 1 ст. 271 НК РФ выручка за реализованные товары будет признаваться доходом организации в том отчетном (налоговом) периоде, в котором он имел место, независимо от фактического поступления денежных средств (в случае применения метода начисления).

Относительно учета расходов при реализации безвозмездно полученного имущества отметим следующее.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации прочего (неамортизируемого) имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации указанного имущества на цену приобретения этого имущества.

Однако Минфин России в Письме от 11.12.2007 N 03-03-06/1/852 отметил, что в случае реализации имущества, учтенного как безвозмездно полученное, оснований для отнесения стоимости указанного имущества в налоговом учете на расходы НК РФ не предусмотрено.

Схожая позиция отражена и в Письме Минфина России от 08.06.2010 N 03-03-06/1/392, в котором указано, что расходы на создание и приобретение лома черных и цветных металлов, полученных в результате утилизации, отсутствуют, доходы от его реализации в целях налогового учета могут быть уменьшены только на расходы, непосредственно связанные с реализацией данного имущества.

Кроме того, данную позицию Минфин России подтвердил в Письме от 26.09.2011 N 03-03-06/1/590, указав, что в ситуации, когда имущество получено безвозмездно, цена его приобретения равна нулю. Следовательно, по мнению Минфина России, стоимость безвозмездно полученных материально-производственных запасов при их списании в производство или реализации не учитывается в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

В то же время надо заметить, что в ряде случаев суды встают на сторону налогоплательщика. Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 28.02.2007 N А56-15183/2005 отметил, что налогоплательщик вправе при реализации имущества, полученного безвозмездно, уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на рыночную стоимость указанного имущества, определенную в соответствии с требованиями ст. 40 НК РФ.

Учитывая изложенное, принятие решения об уменьшении налогооблагаемой прибыли на стоимость безвозмездно полученного имущества представляется нам достаточно рискованным.

С. А.Ратушный

ООО "Аудиторская компания "ФорсТайм"

13.12.2011