В уставный капитал вновь создаваемой организации с организационно-правовой формой "общество с ограниченной ответственностью" вносится земельный участок. Данная организация с момента создания будет применять упрощенную систему налогообложения. В каком порядке ей следует учесть этот земельный участок в бухгалтерском учете? Будет ли она являться плательщиком земельного налога?

Ответ: Земельный участок, внесенный в уставный капитал ООО, в бухгалтерском учете подлежит признанию в зависимости от цели его использования в дальнейшем. Он может быть признан как основным средством, так и товаром. При этом, как бы ни был учтен земельный участок, организация будет являться плательщиком земельного налога, пока будет являться его собственником.

Обоснование: Бухгалтерский учет

Порядок учета имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал, зависит от предназначения этого имущества, то есть каким образом оно будет использоваться в деятельности организации. Если земельный участок будет использоваться каким-либо образом в деятельности организации в течение длительного времени, такое использование будет приносить организации экономические выгоды и не планируется его перепродажа, то он может быть принят к учету в качестве основного средства. Основанием для этого служит единовременное выполнение всех условий признания актива в качестве основного средства, установленных п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Таким образом, если стоимость участка превышает лимит, установленный учетной политикой организации в порядке п. 5 ПБУ 6/01, то земельный участок признается в бухгалтерском учете в качестве объекта основных средств.

Первоначальной стоимостью будет признана денежная оценка земельного участка, согласованная участниками организации (п. п. 7, 9 ПБУ 6/01). При этом для оценки земельного участка, скорее всего, будет необходимо привлечь независимого оценщика (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Если предполагается, что участок будет продан, то его необходимо учитывать как товар (п. п. 2, 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Земельный налог

Применение организацией упрощенной системы налогообложения не освобождает ее от обязанности по уплате земельного налога. При этом уплата земельного налога не ставится в зависимость от порядка учета земельного участка, то есть независимо от того, является он основным средством или товаром. Пока организация владеет земельным участком на праве собственности (п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ), она будет являться плательщиком земельного налога. Конечно, при условии, что сам земельный участок является объектом налогообложения (ст. 389 НК РФ).

А. О.Здоровенко

ООО "АЗъ - Консультант"

13.12.2011