В соответствии с распоряжением единственного участника при реализации объектов недвижимости организация обязана проводить оценку рыночной стоимости таких активов. Во исполнение распоряжения собственника и в целях определения рыночной стоимости имущества, предназначенного для продажи с аукциона, организация привлекает независимого оценщика. Аукцион был признан несостоявшимся. Возможно ли учесть стоимость проведения оценки в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Расходы организации на оценку рыночной стоимости (по распоряжению единственного участника организации) имущества организации, предназначенного для продажи с аукциона, продажа которого не состоялась, соответствуют требованиям ст. 252 Налогового кодекса РФ. Вместе с тем нельзя исключить возможность налогового спора по данному вопросу.

Обоснование: Включение в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, оплаты услуг специализированных организаций по оценке имущества напрямую предусмотрено пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Никаких дополнительных условий для признания расходов на оплату услуг независимого оценщика нормы гл. 25 НК РФ не устанавливают. Следовательно, необходимо руководствоваться общими правилами признания расходов, указанными в п. 1 ст. 252 НК РФ, - расходы должны быть экономически оправданны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

Формируемая ВАС РФ судебная практика основывается на презумпции экономической оправданности совершенных налогоплательщиком операций и понесенных по этим операциям затрат.

Как указано в п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Развивая данную позицию, Конституционный Суд РФ в Определении от 04.06.2007 N 320-О-П (далее - Определение N 320-О-П) пояснил, что определяющее значение имеют именно намерения и цели (направленность) предпринимательской деятельности, а не ее результат. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

В данном случае экономическая оправданность расходов на проведение независимой оценки очевидна - указанный порядок определения рыночной стоимости имущества, предназначенного для продажи, является обязательным для общества, направлен на минимизацию споров по вопросу определения цены продажи и напрямую связан с намерением налогоплательщика получить доход от реализации.

Тот факт, что по итогам аукциона имущество не было продано, не имеет решающего значения.

К аналогичному мнению пришел суд в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 16.09.2009 по делу N А44-4288/2008. Налоговый орган признал расходы на проведение независимой оценки экономически необоснованными, поскольку кредитный договор со Сбербанком РФ, для заключения которого производилась оценка имущества, не был заключен. Суд отклонил доводы УФНС России, указав, что то обстоятельство, что кредитный договор заключен не был, в данном случае правового значения не имеет, поскольку из материалов дела видно, что расходы понесены именно в целях заключения такого договора, необходимого для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Определением ВАС РФ от 25.01.2010 N ВАС-17910/09 в передаче дела для пересмотра в Президиум ВАС РФ было отказано.

В другом судебном акте судьи, руководствуясь Определением N 320-О-П, также отклонили доводы инспекции об отсутствии у организации обязанности, экономической целесообразности и необходимости проведения независимой оценки рыночной стоимости годовой арендной платы бездействующих скважин (Постановление ФАС Московского округа от 27.05.2011 N КА-А40/3538-11-2 по делу N А40-11927/10-4-48).

Причиной судебного спора, рассмотренного ФАС Поволжского округа, послужила позиция налогового органа, в соответствии с которой затраты на оплату услуг оценщика не должны уменьшать расходы для целей налогообложения, поскольку общество не имело как на балансовом учете, так и в собственности здания, которое было предметом оценки; кроме того, фактов реализации оцениваемого имущества в проверяемом периоде не было установлено (Постановление ФАС Поволжского округа от 12.03.2010 N А12-13735/2009). Поддержав общество, суд руководствовался правовой позицией Конституционного Суда РФ, выраженной в Постановлении от 24.02.2004 N 3-П и в Определении от 04.06.2007 N 366-О-П, и указал на то, что экономическая оправданность расходов не может оцениваться исходя из их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

Таким образом, суды придерживаются принципа самостоятельности субъекта предпринимательской деятельности, единолично принимающего решение о необходимости несения расходов на независимую оценку, а также исходят из общей направленности таких расходов на получение экономического эффекта.

Разъяснения Минфина России относительно признания расходов на оплату услуг независимого оценщика немногочисленны и противоречивы.

Так, в ряде писем специалисты Минфина России признают, что расходы по оплате услуг независимых оценщиков организации вправе учитывать для целей налогообложения прибыли (Письма Минфина России от 07.10.2010 N 03-03-06/2/173, от 06.10.2009 N 03-03-06/1/649, от 15.02.2008 N 03-03-04/1/103).

Вместе с тем в Письме от 27.08.2007 N 03-03-06/1/601 Минфин России указал, что расходы на оплату услуг независимого оценщика организация может принять для целей налогообложения только в том случае, если возможность учета данных расходов для целей налога на прибыль установлена НК РФ.

Учитывая вышеприведенную позицию Минфина России, нельзя исключить вероятность налогового спора по данному вопросу.

Н. Л.Мамонова

Первый Дом Консалтинга "Что делать Консалт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

15.12.2011