Федеральным законом от 16.11.2011 N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" (далее - Закон N 321-ФЗ) внесены изменения в НК РФ, предусматривающие возможность создания консолидированный группы налогоплательщиков
Статьей 25.2 НК РФ в редакции Закона N 321-ФЗ предусмотрены условия, при выполнении которых организации вправе создать указанную консолидированную группу.
При этом ст. 25.3 НК РФ для регистрации договора о создании консолидированной группы предусмотрено обязательное представление в налоговый орган не позднее 30 октября года, предшествующего налоговому периоду, с которого предполагается создание консолидированной группы налогоплательщиков, ряда заверенных копий документов, подтверждающих выполнение условий, установленных ст. 25.2 НК РФ.
В свою очередь, п. 3 ст. 3 Закона N 321-ФЗ предусматривает, что для создания консолидированной группы налогоплательщиков с 1 января 2012 г. документы необходимо представить в налоговый орган до 31 марта 2012 г.
На какую дату (31.12.2010, 30.09.2011 или 31.12.2011) необходимо рассчитать превышение чистых активов организации над ее уставным капиталом?
За какой календарный год должна быть рассчитана совокупная сумма уплаченных налогов?
За какой календарный год необходимо рассчитать суммарный объем выручки и совокупную стоимость активов на основании бухгалтерской отчетности?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/828
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке подтверждения выполнения условий создания консолидированной группы налогоплательщиков и сообщает следующее.
Федеральным законом от 16.11.2011 N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Кодекс), предусматривающие возможность создания консолидированной группы налогоплательщиков.
Согласно ст. 25.2 Кодекса сторона договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков должна:
являться российской организацией;
не находиться в процессе реорганизации или ликвидации;
в отношении организации не должно быть возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве);
размер чистых активов организации, рассчитанный на основании бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, предшествующую дате представления в налоговый орган документов для регистрации договора о создании (изменении) консолидированной группы налогоплательщиков, должен превышать размер ее уставного (складочного) капитала.
Условия, предусмотренные для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков:
одна из организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков должна непосредственно и (или) косвенно участвовать в уставном (складочном) капитале других организаций, и доля такого участия в каждой такой организации должна составлять не менее 90 процентов;
у всех в совокупности организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков:
совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная в течение календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, должна составлять не менее 10 млрд руб.;
суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также от прочих доходов по данным бухгалтерской отчетности за календарный год, предшествующий году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, должен составлять не менее 100 млрд руб.;
совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской отчетности на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, должна составлять не менее 300 млрд руб.
Кроме того, участниками консолидированной группы налогоплательщиков не могут являться организации, указанные в п. 6 ст. 25.2 Кодекса.
Согласно п. 6 ст. 25.3 Кодекса для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков ответственный участник этой группы представляет в налоговый орган, в частности, документы, подтверждающие выполнение условий, предусмотренных п. п. 2, 3 и 5 ст. 25.2 Кодекса, заверенные ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков, в том числе копии платежных поручений на уплату налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых (копии решений налогового органа о проведении зачета по перечисленным выше налогам), бухгалтерских балансов, отчетов о прибылях и убытках за предшествующий календарный год для каждого из участников группы.
Указанные документы представляются в налоговый орган не позднее 30 октября года, предшествующего налоговому периоду, начиная с которого исчисляется и уплачивается налог на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков.
Вместе с тем на основании п. 3 ст. 3 Федерального закона от 16.11.2011 N 321-ФЗ для применения с 1 января 2012 г. положений гл. 3.1 Кодекса в части исчисления и уплаты налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков документы, предусмотренные п. 6 ст. 25.3 Кодекса, представляются в налоговый орган не позднее 31 марта 2012 г.
В этом случае после регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в уполномоченном налоговом органе (в том числе в результате обжалования отказа налогового органа в регистрации такого договора) такая группа признается созданной с 1 января 2012 г.
Учитывая, что Федеральный закон от 16.11.2011 N 321-ФЗ вступает в силу с 1 января 2012 г.:
1) выполнение условия, подтверждающего превышение размером чистых активов организации размера ее уставного (складочного) капитала, определяется на основании бухгалтерской отчетности на 31 декабря 2011 г.
При этом в силу прямого указания Федерального закона от 16.11.2011 N 321-ФЗ в качестве даты расчета размера чистых активов организации не может быть использована дата 31 марта 2012 г.;
2) величина совокупной суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых определяется по результатам уплаты указанных сумм в течение 2011 г.;
3) суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также от прочих доходов устанавливается по данным бухгалтерской отчетности за 2011 г.;
4) совокупная стоимость активов определяется по данным бухгалтерской отчетности на 31 декабря 2011 г.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С. В.РАЗГУЛИН
16.12.2011