Как отразить в учете организации начисление пособия по временной нетрудоспособности бывшему работнику для целей исчисления налога на прибыль, выплачиваемого за счет средств работодателя? Предоставляется ли стандартный вычет по НДФЛ на ребенка в возрасте 7 лет с выплаченного пособия по нетрудоспособности? Уменьшает ли такая выплата налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?

Ответ: Работник имеет право на стандартный налоговый вычет на основании заявления и при представлении необходимых документов, но с учетом того, что уровень его совокупного дохода за год в размере 280 000 руб., дающего право на стандартный вычет, не превышен. Следовательно, если доход бывшего работника на момент начисления пособия по нетрудоспособности не превысил вышеуказанные допустимые пределы, то ему предоставляется стандартный вычет по НДФЛ. Расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания за первые три дня нетрудоспособности работника относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по беременности и родам.

Из данной формулировки п. 1 ст. 217 НК РФ следует, что в число не облагаемых налогом на доходы физических лиц не включены пособия по временной нетрудоспособности.

Соответственно, пособие по временной нетрудоспособности подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке. Сотрудник имеет право на стандартный налоговый вычет на основании заявления и при представлении необходимых документов (п. 1 ст. 218 НК РФ), но с учетом того, что уровень его совокупного дохода, дающего право на стандартный вычет, не превышен.

Стандартный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб.

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется (абз. 18 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Следовательно, если доход бывшего работника на момент начисления пособия по нетрудоспособности не превысил допустимые пределы, предусмотренные ст. 218 НК РФ, ему предоставляется стандартный вычет по НДФЛ.

Следует отметить, что на основании ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" пособие по временной нетрудоспособности выплачивается: застрахованным лицам за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств страхователя, а за остальной период начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности - за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации.

Расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания за первые три дня нетрудоспособности работника относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Данная норма может быть применена и в случае выплаты в соответствии с законодательством РФ пособия по временной нетрудоспособности бывшему работнику организации.

Такие расходы признаются единовременно на дату начисления выплат в виде пособия по временной нетрудоспособности независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Е. Б.Гусева

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

16.12.2011