Организация в связи с производственной необходимостью направила своего работника в командировку в г. Киев (Украина). Признается ли организация налоговым агентом по НДС в случае, если плата за проживание работника в гостинице произведена организацией в безналичном порядке?

Ответ: Поскольку местом оказания украинской организацией работнику российской организации, командированному в г. Киев, гостиничных услуг на территории Украины территория РФ не признается, данные услуги объектом налогообложения по НДС в РФ не являются и российская организация не признается налоговым агентом по НДС.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров, работ или услуг на территории Российской Федерации. Согласно п. п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах и приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у иностранного лица и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

Таким образом, прежде всего необходимо определить место реализации работ (услуг). Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами ст. 148 НК РФ.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных пп. 1 - 4.1, 4.3 данного пункта).

Услуги по предоставлению жилья (гостиничные услуги) в перечне услуг, приведенном в пп. 1 - 4.1 и 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ, не указаны.

Местом осуществления деятельности организации, оказывающей виды услуг, не предусмотренные пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации (п. 2 ст. 148 НК РФ).

Исходя из вышесказанного в данном случае в целях гл. 21 НК РФ услуги по предоставлению жилья (гостиничные услуги) реализованы украинской компанией не на территории России и не облагаются НДС.

Следовательно, в данном случае российская организация не признается налоговым агентом по НДС и обязанности по удержанию налогов с украинской компании в данном случае у нее не возникает.

Т. Н.Гребенщикова

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

16.12.2011