По результатам выездной проверки организации доначислены налог, пени и штраф, выставлено требование об уплате доначисленных сумм. Организация обратилась в налоговую инспекцию с заявлением о зачете имеющейся у нее переплаты в счет погашения недоимки. Позднее доначисления были признаны незаконными в судебном порядке. По заявлению организации излишне взысканные суммы налога и штрафа возвращены организации, но проценты не начислены. Налоговый орган мотивировал свою позицию тем, что проценты начисляются в случае неправомерного взыскания, а в данном случае организация погасила недоимку добровольно. Правомерна ли позиция налогового органа?

Ответ: Зачет переплаты по заявлению налогоплательщика в счет погашения недоимки после выставления ему требования об уплате доначисленных сумм, начисленных по результатам выездной проверки, имеет характер взыскания. Следовательно, налогоплательщик имеет право на получение процентов, в случае если позднее в суде доначисления будут признаны незаконными. А значит, позиция налогового органа неправомерна.

Обоснование: Порядок возврата излишне взысканных налогов, пеней и штрафов определен ст. 79 Налогового кодекса РФ. Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате излишне взысканного налога (п. п. 5, 9 ст. 79 НК РФ).

Если налог не излишне взыскан, а излишне уплачен, то проценты начисляются только в случае несвоевременного возврата (п. п. 6, 10 ст. 78 НК РФ).

При этом суды отмечают, что и зачет переплаты по заявлению налогоплательщика (Постановления ФАС Московского округа от 19.02.2009 N КА-А40/455-09, ФАС Дальневосточного округа от 06.12.2010 N Ф03-8211/2010, ФАС Уральского округа от 11.05.2010 N Ф09-3171/10-С3), и перечисление налогоплательщиком денег по требованию налогового органа (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 16.11.2009 N А43-7911/2009-45-107, ФАС Северо-Западного округа от 28.01.2010 N А56-32872/2009, от 03.03.2010 N А66-7536/2009, ФАС Московского округа от 20.04.2011 N КА-А40/2846-11) носят характер взыскания, если уплата (зачет) производится во исполнение требований налогового органа, выставленных на основании решения по результатам проверки.

Президиум ВАС РФ также считает, что выставление требования об уплате налога уже само по себе является мерой принудительного характера (Постановление от 29.03.2005 N 13592/04).

Ситуации, когда налогоплательщик погашает недоимку по результатам налоговой проверки до того, как налоговым органом направлено требование об уплате налога, разрешаются судами по-разному.

Так, ФАС Дальневосточного округа (Постановление от 06.12.2010 N Ф03-8211/2010) и ФАС Северо-Западного округа (Постановление от 09.09.2008 N А05-992/2008) считают, что обращение общества с заявлением о зачете переплаты или перечисление денег в погашение недоимки, начисленной по результатам выездной проверки, до направления ему налоговым органом требований не означает, что налог уплачен добровольно. Следовательно, проценты должны быть начислены со дня неправомерного взыскания по день возврата излишне взысканных сумм.

В то же время ФАС Западно-Сибирского округа (Постановление от 23.06.2011 N А46-11313/2010) решил, что ненаправление налоговым органом требования об уплате налога означает, что налог является излишне уплаченным, а не излишне взысканным, что исключает возможность начисления процентов на спорную сумму.

Ю. А.Иноземцева

Издательство "Главная книга"

16.12.2011