Налогоплательщик при переходе на УСН должен восстановить НДС, принятый к вычету при приобретении недвижимого имущества. Может ли налогоплательщик восстанавливать НДС равномерно в течение 10 лет?

Ответ: НДС по основным средствам при переходе на УСН должен быть восстановлен единовременно в квартале, предшествующем переходу. Такова точка зрения Минфина России, поддержанная в нескольких судебных решениях. В некоторых решениях суд подтвердил правомерность восстановления НДС в течение 10 лет. В отсутствие единообразной арбитражной практики использование второго варианта рискованно, поскольку при наличии спора с налоговой инспекцией нет гарантии, что суд поддержит налогоплательщика.

Обоснование: Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН, налогоплательщик обязан восстановить НДС, ранее принятый к вычету по основным средствам.

Одновременно в п. 6 ст. 171 НК РФ сказано, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет. При этом налог нужно восстанавливать в течение 10 лет.

В нескольких решениях ФАС Уральского округа пришел к выводу, что налог необходимо восстанавливать в течение 10 лет (Постановления ФАС Уральского округа от 05.08.2010 N Ф09-6084/10-С3, от 16.12.2009 N Ф09-9939/09-С2). Суд указал на то, что п. 6 ст. 171 НК РФ является специальной нормой по отношению к норме, изложенной в п. 3 ст. 170 НК РФ, и на основании общих принципов, определяющих критерии правового выбора приоритетных норм в случае конкуренции общих и специальных норм, суды пришли к правильному выводу об отсутствии у налогового органа основания для восстановления НДС с остаточной стоимости основного средства в полном объеме до перехода на УСН (Постановление ФАС Уральского округа от 16.12.2009 N Ф09-9939/09-С2).

Вместе с тем Минфин России придерживается иной точки зрения. По мнению ведомства, при переходе на УСН не применяется порядок восстановления ранее принятых к вычету сумм налога по объектам недвижимости, предусмотренный п. 6 ст. 171 НК РФ. Налог должен быть восстановлен в периоде, предшествующем переходу на УСН (Письмо Минфина России от 05.06.2007 N 03-07-11/150). В нескольких решениях ФАС Уральского округа согласился и с этой точкой зрения, отметив, что п. 6 ст. 171 НК РФ распространяется на налогоплательщиков НДС. Об этом свидетельствует использование в этой норме термина "налогоплательщик", а также порядок расчета подлежащей восстановлению суммы НДС. Но "упрощенцы" - не плательщики НДС (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ, Постановления ФАС Уральского округа от 23.05.2011 N Ф09-2008/11-С2, от 02.03.2010 N Ф09-1050/10-С2).

А. В.Кононенко

Издательство "Главная книга"

16.12.2011