Организация является участником простого товарищества. Общий учет операций в целях налогообложения ведет иной участник простого товарищества. Организация с целью последующей передачи в качестве вклада в простое товарищество приобрела товар и заявила в отношении предъявленных продавцом товара сумм НДС налоговый вычет. Далее данный товар действительно передан в качестве вклада в простое товарищество. Правомерен ли вычет НДС в указанной ситуации, если иные условия, предусмотренные ст. ст. 169, 171 и 172 НК РФ, выполнены?

Ответ: Учитывая, что товар был приобретен исключительно с целью передачи в качестве вклада по договору простого товарищества, НДС по данному товару принять к вычету нельзя.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).

В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Подпунктом 1 п. 2 ст. 146 НК РФ закреплено, что в целях гл. 21 НК РФ не признаются объектом налогообложения операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ.

Как указано в пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ, не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

Как разъяснено в п. 5 Приложения к Письму ФНС России от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@ "О направлении обзора постановлений Президиума ВАС РФ по налоговым спорам" со ссылкой на позицию, изложенную в Постановлении Президиума ВАС РФ от 22.06.2010 N 2196/10, нормы НК РФ не устанавливают для налогоплательщика, заключившего договор о совместной деятельности (договор простого товарищества), обязанности по восстановлению налога, ранее предъявленного к вычету по факту приобретения не завершенных строительством объектов недвижимости, в связи с последующей передачей этих объектов в качестве вклада по договору простого товарищества.

Проанализировав данную позицию ФНС России, следует заключить, что в ней речь идет об отсутствии обязанности по восстановлению НДС, ранее предъявленного к вычету в отношении приобретения товара, переданного впоследствии в качестве вклада по договору простого товарищества.

Однако в рассматриваемой ситуации организация изначально приобретала товар для передачи в качестве вклада в простое товарищество.

Здесь необходимо обратить внимание на такое условие принятия сумм НДС к вычету, как указанное в пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ приобретение товара для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ. А исходя из пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ не признается объектом налогообложения в целях гл. 21 НК РФ реализация товаров, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады по договору простого товарищества).

Необходимо обратить внимание и на толкование, воспроизведенное в Приложении к Письму ФНС России: то обстоятельство, что согласно п. 3 ст. 39 НК РФ вклады по договору простого товарищества не признаются реализацией, свидетельствует лишь о том, что такая передача не образует объекта обложения налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, вычет НДС в рассматриваемой ситуации неправомерен, так как указанное условие не соблюдается.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

27.03.2014