В ОАО осуществляется процесс реорганизации в форме выделения в середине года. При этом создается новое ООО, к которому переходит в собственность земельный участок от ОАО. Каким образом должен уплачиваться земельный налог ОАО и ООО в налоговом периоде?

Ответ: При осуществлении реорганизации юридического лица в форме выделения плательщиком земельного налога является реорганизуемая организация (ОАО) до момента внесения записи в единый государственный реестр прав на недвижимое имущество о новом собственнике - ООО. В последующем плательщиком земельного налога становится вновь созданная организация (ООО). Исчисление суммы земельного налога, подлежащего уплате за налоговый период, в рассматриваемом случае следует проводить в соответствии с п. 7 ст. 396 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс).

Обоснование: Согласно п. 4 ст. 58 Гражданского кодекса РФ при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом.

По общим правилам на основании п. 1 ст. 388 Кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

На основании п. 8 ст. 50 Кодекса при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанностей по уплате налогов (пеней, штрафов) не возникает. Если в результате выделения из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц налогоплательщик не имеет возможности исполнить в полном объеме обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов) и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанности по уплате налогов (пеней, штрафов), то по решению суда выделившиеся юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов) реорганизованного лица.

В п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога" (далее - Постановление N 54) также указано, что плательщиками земельного налога становятся и правопреемники при реорганизации организаций независимо от регистрации перехода права собственности, за исключением реорганизации в форме выделения.

В Письме Минфина России от 24.07.2009 N 03-05-06-02/66 разъяснено, что основанием для взимания земельного налога является наличие у налогоплательщика правоустанавливающих документов на земельный участок.

В соответствии с Постановлением N 54 обязанность уплачивать земельный налог возникает у лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Таким образом, реорганизуемое юридическое лицо (ОАО) является плательщиком земельного налога до момента внесения записи в единый государственный реестр прав на недвижимое имущество о новом собственнике - ООО. В последующем плательщиком земельного налога становится вновь созданная организация (ООО).

При этом в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на земельный участок исчисление суммы налога в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено ст. 396 Кодекса. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав (п. 7 ст. 396 Кодекса).

Р. Х.Дочкин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.03.2014